# Ley del IVA de Guatemala
- Título oficial: Ley del Impuesto al Valor Agregado
- Instrumento: Decreto 27-92 del Congreso de la República
- Artículos: 76
- Fuente oficial: Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), portal.sat.gob.gt — https://portal.sat.gob.gt/portal/wpfd_file/decreto-no-27-92-ley-del-impuesto-al-valor-agregado-decreto-numero-27-92/
- URL canónica: https://codicegt.com/ley-iva/
## Título I. Normas generales
### Capítulo I. De la materia del impuesto
**Artículo 1.** *De la materia del impuesto.* Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administración, control, recaudación y fiscalización corresponde a la Dirección General de Rentas Internas.
### Capítulo II. Definiciones
**Artículo 2.** *Definiciones.* Para los efectos de esta ley se entenderá:
1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
2) Por servicio: La acción o prestación que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia.
3) Por importación: La entrada o internación, cumplidos los trámites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el país, provenientes de terceros países o de los países miembros del Mercado Común Centroamericano.
4) Por exportación de bienes: La venta, cumplidos todos los trámites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el exterior.
Por exportación de servicios: La prestación de servicios en el país, cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislación cambiaría vigente.
5) Por nacionalización: Se produce la nacionalización en el instante en que se efectúa el pago de los derechos de importación que habilita el ingreso al país de los bienes respectivos.
6) Por contribuyentes: Toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y demás entes aún cuando no tengan personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o periódica, actos gravados de conformidad con esta ley.
7) Por período impositivo: Un mes calendario.
8) Por Dirección: La Dirección General de Rentas Internas.
* El numeral 3 corregido por Fe de Erratas del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado el numeral 3, por el Artículo 1 del Decreto número 60-94 del Congreso de la República. * El numeral 4 reformado por el Artículo 1 del Decreto número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 142-96 (1996)
**Qué significa:** Define, en ocho numerales, los términos que la ley usa después. Por venta, la ley entiende cualquier acto que transfiera a título oneroso el dominio de bienes situados en el territorio nacional, sin importar cómo lo llamen las partes. Por contribuyente entiende toda persona individual o jurídica, incluido el Estado, que realice actos gravados de forma habitual o periódica, junto con otros entes sin personalidad jurídica, como las sociedades de hecho. Por período impositivo entiende un mes calendario. La condición clave está en el servicio: es la prestación que una persona hace para otra y por la que percibe honorario, interés, prima, comisión o cualquier otra remuneración, siempre que no sea en relación de dependencia. También define importación, exportación de bienes y de servicios, nacionalización y Dirección, que es la Dirección General de Rentas Internas. La nota indica que los numerales 3 y 4 fueron reformados. El texto no detalla qué actos quedan gravados; eso queda para otras partes de la ley. En la práctica: un trabajador cobra su salario de la empresa donde depende, y ese pago no es servicio según esta ley. En cambio, una persona que cobra honorarios por un trabajo independiente sí entra en la definición.
**Citado por:** Art. 7, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-7/).
## Título II. Del impuesto
### Capítulo I. Del hecho generador
**Artículo 3.** *Del hecho generador.* El impuesto es generado por:
1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos.
2) La prestación de servicios en el territorio nacional.
3) Las importaciones.
4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del proindiviso.
6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.
7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronológica.
8) *La primera venta o permuta de bienes inmuebles.
9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
10) *La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.
En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación de los bienes.
* El numeral 7) corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * El párrafo final adicionado por el Artículo 2 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El numeral 1) reformado por el Artículo 2 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Adicionado el numeral 10) por el artículo 37 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * El numeral 8) reformado por el Artículo 150 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado (párrafo) por el artículo 2 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 2 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Adicionado (numeral) por el artículo 37 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 150 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Enumera los hechos que generan el Impuesto al Valor Agregado, es decir, las situaciones que obligan a pagarlo. Entre ellas están la venta o permuta de bienes muebles, la prestación de servicios en el territorio nacional, las importaciones y el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Lo que más pesa aquí son las reglas especiales. En los numerales 5, 6 y 9, la base imponible nunca puede ser inferior al precio de adquisición o al costo de fabricación. En el numeral 7, la destrucción, pérdida o faltante de inventario genera el impuesto, salvo bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio, que tienen sus propias condiciones. Las notas indican reformas a los numerales 1 y 8, y la adición del numeral 10. Las exenciones se tratan en el art. 7 LIVA. Un caso práctico: un comerciante que retira mercadería de su tienda para el uso personal de su familia entra en el numeral 6.
**Citado por:** Art. 4, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-4/); Art. 6, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-6/); Art. 13, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-13/); Art. 150, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-150/).
### Capítulo II. De la fecha de pago del impuesto
**Artículo 4.** *De la fecha de pago del impuesto.* El impuesto de esta ley debe pagarse:
1) Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisión de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisión de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien.
Por la prestación de servicios, en la fecha de la emisión de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneración.
En el caso de la venta o permuta de vehículos automotores, conforme lo dispone el Artículo 57 de esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura.
En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pública, el testimonio que registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de quince días a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador.
Si el testimonio se compulsare después del plazo indicado en el párrafo anterior, se cargarán los intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario hará constar en la razón del testimonio extemporáneo.
2) En las importaciones, en la fecha en que se efectúe el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarán el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que previamente estén debidamente cancelados los correspondientes impuestos.
3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestación del servicio.
5) En los arrendamientos y en la prestación de servicios periódicos, al término de cada período fijado para el pago de la renta o remuneración efectivamente percibida.
6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante.
7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
> Nota de la fuente: * El Numeral 1 reformado por el Artículo 3 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El nombre del capítulo, epígrafe, el primer párrafo y el numeral 1 modificado por el Artículo 3 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado el Numeral 1 por el Artículo 1 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 3 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Modificado (párrafo) por el artículo 3 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 62-2001 (2001)
**Qué significa:** Este artículo indica cuándo debe pagarse el impuesto según el tipo de operación. En la venta o permuta de bienes muebles, el impuesto se paga en la fecha de emisión de la factura. Si el bien se entregó antes de emitir la factura, se paga en la fecha de la entrega real. En los servicios, se paga en la fecha de la factura; si no hay factura, en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneración. Si la venta solo puede otorgarse en escritura pública, el testimonio que registre el pago debe extenderse dentro de quince días desde el otorgamiento, bajo la responsabilidad del comprador. Si se compulsa después, se cargan intereses y multas que legalmente procedan, y el Notario lo hace constar en la razón del testimonio extemporáneo. El artículo también fija fechas para importaciones, adjudicaciones, retiros, arrendamientos, faltantes de inventario y seguros. Para los retiros y los faltantes, remite al art. 3 LIVA. En la venta o permuta de vehículos automotores, conforme al art. 57 LIVA, el impuesto lo paga el adquiriente en la fecha en que se emita la factura. Ejemplo: una persona compra un bien que la ley solo permite vender por escritura pública. Debe revisar que el testimonio con el pago se extienda dentro de quince días.
### Capítulo III. Del sujeto pasivo del impuesto
**Artículo 5.** *Del sujeto pasivo del impuesto.* El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley.
**Qué significa:** El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. El artículo se limita a fijar quién queda afecto, no qué operación es gravada. Por eso el punto de partida es el acto o contrato. Un contrato que no sea gravado no genera esta afectación según el texto. La clave está en la frase «que celebre»: el texto habla de quien celebra el acto gravado. No dice nada sobre otras partes de esa operación ni sobre cómo se calcula el impuesto. Para saber qué actos o contratos son gravados, hay que leer las demás normas de la ley, que el artículo no enumera. Ejemplo: una persona firma un contrato que la ley grava. Según la norma, el impuesto la afecta como contribuyente de ese acto gravado.
**Artículo 6.** *Otros sujetos pasivos del impuesto.* También son sujetos pasivos del impuesto:
1) El importador habitual o no.
2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no esté domiciliado en Guatemala.
3) El beneficiario del servicio, si el que efectúa la prestación no está domiciliado en Guatemala.
4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artículo 52 de esta ley.
5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artículo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario será responsable de su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados.
*Corregido el numeral 5) por el numeral 3 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
**Qué significa:** Además de los sujetos pasivos generales, la ley hace sujetos pasivos del IVA a otras personas en ciertos casos. Son cinco supuestos, y el texto los enumera. El primero es el importador, sea habitual o no. El segundo es el contribuyente comprador, cuando el vendedor no está domiciliado en Guatemala. El tercero es el beneficiario del servicio, si quien lo presta no está domiciliado en Guatemala. El cuarto es el comprador que realice operaciones del art. 52 LIVA. El quinto son las sociedades civiles, mercantiles, irregulares y de hecho, y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias. Si no cubren el impuesto, cada adjudicatario responde por su pago en la parte de los bienes que le sean adjudicados. El texto no detalla cómo se calcula esa parte. Este quinto caso remite al art. 3 LIVA, que incluye entre los casos que generan el impuesto las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las hechas con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la finalización del proindiviso. Por ejemplo, una persona no domiciliada en Guatemala vende un bien a una empresa guatemalteca. Según el segundo supuesto, el contribuyente comprador es el sujeto pasivo.
### Capítulo IV. De las ventas y servicios exentos del impuesto
**Artículo 7.** *De las exenciones generales.* Están exentos del impuesto establecido en esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.
b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación temporal;
c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la legislación aduanera;
d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehículo;
e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad;
f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos.
Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exención al Ministerio de Economía previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la exención.
2. *Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definición del Artículo 2 numeral 4 de esta ley.
3. *La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exención el aportante declarará bajo juramento, en la escritura pública en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artículo para gozar de la exención.
4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, están exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito, están exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros.
6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisión, aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente ley.
7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.
8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efectúe el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto.
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.
10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas y deportivas, así como a los colegios de profesionales y los partidos políticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q. 100.00) por cada transacción.
12. *La venta de vivienda con un máximo de ochenta (80) metros cuadrados de construcción cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales (Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios básicos, con un área máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Además, el adquiriente deberá acreditar que él y su núcleo familiar carecen de vivienda propia o de otros inmuebles. Todo lo anterior deberá hacerse constar en la escritura pública respectiva.
A excepción de las viviendas indicadas en el párrafo anterior, la segunda y subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por cualquier título, tributarán conforme a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos.
13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.
14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista Junta de Exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza.
15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su Reglamento. También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades públicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el país, que se dediquen al combate de dicha enfermedad.
* El numeral 10 corregido por Fe de errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Adicionado el numeral 11 por el Artículo 1 del Decreto Número 29-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 4 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El inciso a) del numeral 1 y los numerales 2, 7 y 12 reformados por el Artículo 4 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Adicionado el numeral 14 por el Artículo 1 del Decreto Número 88-2002 del Congreso de la República. * Adicionado el numeral 15 por el Artículo 1 del Decreto Número 16-2003 del Congreso la República. * Reformado el numeral 3 por el Artículo 38 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado el numeral 12 por el Artículo 78 del Decreto Número 9-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 29-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 4 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 4 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Adicionado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 88-2002 (2002)
- Reforma: Adicionado (numeral) por el artículo 1 del Decreto 16-2003 (2003)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 38 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 78 del Decreto 9-2012 (2012)
**Qué significa:** La lista del artículo 7 enumera operaciones que quedan fuera del impuesto de esta ley. Incluye importaciones, exportaciones, transferencias de dominio, servicios de entidades financieras, cooperativas, fideicomisos, aportes a asociaciones y ventas de vivienda, entre otros casos. Cada numeral tiene sus propias condiciones. La palabra clave es exentos: lo que el artículo nombra queda libre del impuesto, siempre que se cumplan las condiciones de cada numeral. Por ejemplo, la venta al menudeo de frutas y verduras frescas en mercados cantonales y municipales queda exenta solo si cada transacción no excede de cien quetzales (Q. 100.00) y la venta es a consumidores finales. La venta de vivienda también tiene límites de metros cuadrados y de valor. Un caso práctico: una persona compra verduras frescas en un mercado municipal y paga, en una sola transacción, menos de cien quetzales. Si la compra supera ese límite, la exención del numeral 11 no aplica. La nota registra reformas y adiciones en varios numerales, así que revisa la versión vigente. El concepto de venta y servicio aparece en el art. 2 LIVA.
**Citado por:** Art. 3, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-3/); Art. 78, Ley de Vivienda (https://codicegt.com/ley-de-vivienda/articulo-78/).
**Artículo 8.** De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestación de servicios, las siguientes personas:
1. * Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a la matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, de los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.
3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco.
4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.
6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.
* Corregido el numeral 7, por el numeral 5 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado totalmente por el artículo 5 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República, eliminando el numeral 7. * Reformado el numeral 1 por el artículo 151 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 5 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 151 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Varias personas no deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas ni en la prestación de servicios. La lista incluye centros educativos, universidades autorizadas, la Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala, el Comité Olímpico Guatemalteco, el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, misiones diplomáticas y consulares y organismos internacionales. Las notas indican que se reformó el numeral 1 y que se eliminó el numeral 7. El matiz que más importa está en las condiciones. Para los centros educativos, la exención cubre la matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de examen de cursos autorizados por la autoridad competente. Para las misiones y agentes diplomáticos, depende de que los países respectivos otorguen igual tratamiento como reciprocidad. Los organismos internacionales se benefician según sus convenios. El texto no dice cómo se verifica la reciprocidad; eso queda para otras normas. Un caso práctico: un centro educativo privado cobra la matrícula de inscripción de un curso que tiene autorizado. Ese cobro entra en la exención del numeral 1, porque se trata de matrícula de un curso autorizado.
**Citado por:** Art. 9, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-9/); Art. 151, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-151/).
**Artículo 9.** *Régimen de las exenciones específicas.* Las personas enumeradas en el artículo 8 anterior están exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta Ley y deberán recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la constancia de exención debidamente autorizada por la Administración Tributaria.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, deberán solicitar previamente y cada vez, a la Administración Tributaria, resuelva si procede la exención. En los casos de los numerales 5 y 6 del artículo 8 de esta Ley, se requerirá opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolución que autorice cada exención y la franquicia respectiva, la Administración Tributaria no aplicará el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no deberán emitir constancia de exención por la importación autorizada.
Para el control de las exenciones, la Administración Tributaria autorizará y notificará el uso de un documento que identifique a los beneficiarios de las exenciones establecidas en este artículo. Dicho documento tiene como objeto que éstos puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho de exención. La Administración Tributaria establecerá las características de la identificación, así como los procedimientos, medios y formas para su elaboración, entrega, utilización y vencimiento de la misma.
* El primer párrafo corregido por el numeral 6 de la Fe de errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Declarado inconstitucional parcialmente por fallo de la Corte de Constitucionalidad en expediente 17-93. * Reformado todo el artículo por el Artículo 2 del Decreto Número 29-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 6 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El último párrafo reformado por el Artículo 5 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 6 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Declarado inconstitucional en Expediente 17-93 de la Corte de Constitucionalidad (1993)
- Reforma: Reformado por el artículo 2 del Decreto 29-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 6 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 5 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 6 del Decreto 4-2012 (2012)
**Qué significa:** Las personas listadas en el artículo 8 no soportan el impuesto que se genere por los actos gravados. Deben recibir la factura, pero no pagan el monto del impuesto que aparece en ella. En su lugar entregan la constancia de exención autorizada por la Administración Tributaria. art. 8 LIVA enumera esas personas, entre ellas centros educativos y universidades. Las importaciones requieren solicitud previa y cada vez ante la Administración Tributaria, que resuelve si procede la exención. En los numerales 5 y 6 del artículo 8 se exige opinión previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez autorizada, no se aplica el impuesto y no hace falta constancia de exención por esa importación. El tercer párrafo trata del documento que identifica a los beneficiarios ante terceros. La Administración Tributaria fija sus características y los procedimientos para elaborarlo, entregarlo, usarlo y vencerlo. Por ejemplo, una institución beneficiaria muestra ese documento a un vendedor para demostrar que tiene el derecho de exención. La nota indica que el artículo fue declarado inconstitucional parcialmente y reformado en varias ocasiones. El texto no dice qué parte fue anulada, así que hay que consultar la fuente oficial.
### Capítulo V. De la tarifa del impuesto
**Artículo 10.** *Tarifa única.* Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios.
De la recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto correspondiente a tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignará íntegramente para el financiamiento de la paz y desarrollo, con destino a la ejecución de programas y proyectos de educación, salud, infraestructura, introducción de servicios de agua potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios actuales.
La distribución de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto serán:
1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del país.
Las municipalidades podrán destinar hasta un máximo del veinticinco por ciento (25%) de la asignación establecida conforme a este artículo, para gastos de funcionamiento y atención del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento (75%) restante se destinará con exclusividad para inversión, y en ningún caso, podrán pignorar ni adquirir compromisos financieros que comprometan las asignaciones que les correspondería percibir bajo este concepto con posterioridad a su período constitucional.
2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos serán los responsables de la administración de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Públicas deberá trasladárselos directamente, a través del Banco de Guatemala.
3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudación pasará al fondo común.
De la recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto correspondiente a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se destinará específicamente al financiamiento de gastos sociales en programas y proyectos de seguridad alimenticia a la población en condiciones de pobreza y pobreza extrema, educación primaria y técnica, y seguridad ciudadana, en la forma siguiente:
a) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para programas y proyectos para seguridad alimenticia de la población en condiciones de pobreza y pobreza extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con niños por nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos de educación primaria y técnica;
c) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos de seguridad ciudadana y de los derechos humanos y,
d) Cero punto ocho (0.8%), específicamente para el funcionamiento del Programa de Alimentación Escolar en el Ministerio de Educación.
Los recursos provenientes de la recaudación correspondiente a los cinco puntos porcentuales (5%) contemplados en los párrafos anteriores, el Gobierno de la República los depositará en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada “Fondo para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz”, dentro de los quince (15) días inmediatos siguientes a su recaudación mensual.
Todos los recursos con destino específico se aplicarán exclusivamente a los programas y proyectos a que se refiere el presente artículo, en la forma establecida en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal por el Congreso de la República.
> Nota de la fuente: * Reformado en su totalidad por el Artículo 3 del Decreto Número 29-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Modificado el último párrafo por el Artículo 6 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado en su totalidad por el Artículo 1 del Decreto Número 32-2001 del Congreso de la República. * Reformado el numeral 1, del párrafo tercero por el Artículo 1 Decreto Número 48-2001 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 1 del Decreto Número 66-2002 del Congreso de la República. * Reformado por el numeral 3) por el Artículo 42 del Decreto Número 16-2017 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 3 del Decreto 29-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 7 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Modificado (párrafo) por el artículo 6 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 1 del Decreto 32-2001 (2001)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 1 del Decreto 48-2001 (2001)
- Reforma: Reformado por el artículo 1 del Decreto 66-2002 (2002)
- Reforma: Reformado por el artículo 42 del Decreto 16-2017 (2017)
**Qué significa:** Los contribuyentes afectos a esta ley pagan el impuesto con una tarifa única del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa debe estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los servicios. No todo ese porcentaje tiene el mismo destino. Tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignan al financiamiento de la paz y desarrollo, repartidos entre municipalidades (1.5%), Consejos Departamentales de Desarrollo (1%) y Fondos para la Paz, mientras existan (1%). Las municipalidades pueden usar hasta el 25% de su asignación en funcionamiento, prestaciones y jubilaciones, y el 75% restante va solo a inversión. Aparte, uno y medio puntos porcentuales (1.5%) financian gastos sociales en seguridad alimenticia, educación primaria y técnica, y seguridad ciudadana y derechos humanos. El Gobierno deposita los recursos de esos cinco puntos (5%) en el Banco de Guatemala, en la cuenta «Fondo para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz», dentro de los quince (15) días siguientes a su recaudación mensual. En la práctica, una empresa fija el precio de venta de un producto, y ese precio debe incluir la tarifa. El texto no explica cómo se calcula la base imponible; eso queda para otras normas. La nota indica que el artículo ha sido reformado varias veces.
**Citado por:** Art. 55, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-55/); Art. 57, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-57/).
**Artículo 10 Bis.** *Derogado.* * Adicionado por el Artículo 1 del Decreto Número 32-2003 del Congreso de la República * Suspendido Provisionalmente según Expedientes Acumulados Números 1060-2003 y 1064-2003, de la Corte de Constitucionalidad. * Declarado inconstitucional según fallo de la Corte de Constitucionalidad en Expedientes Números 1060-2003 y 1064-2003.
### Capítulo VI. De la base del impuesto
**Artículo 11.** *En las ventas.* La base imponible de las ventas será el precio de la operación menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros:
1. Los reajustes y recargos financieros.
2. El valor de los envases, embalajes y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución. Cuando dichos depósitos sean devueltos, el contribuyente rebajará de su débito fiscal del período en que se materialice dicha devolución el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El comprador deberá rebajar igualmente de su crédito fiscal la misma cantidad.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las facturas.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 8 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 8 del Decreto 60-94 (1994)
**Qué significa:** En una venta, la base imponible es el precio de la operación menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. A ese precio se suman otros rubros, aunque se facturen o contabilicen por separado. Los rubros son tres: los reajustes y recargos financieros; el valor de envases, embalajes y depósitos que garantizan una devolución; y cualquier otra suma cargada al adquirente que figure en las facturas. El número 2 es el más delicado. Cuando el depósito se devuelve, el contribuyente rebaja de su débito fiscal, del período de la devolución, el impuesto de la suma devuelta. El comprador rebaja la misma cantidad de su crédito fiscal. Un caso práctico: una tienda vende un equipo y cobra un recargo financiero porque el cliente paga a plazos. Ese recargo se suma al precio, aunque aparezca en una línea separada de la factura. La nota indica que el artículo fue reformado por el Artículo 8 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. El artículo se refiere a la base de las ventas; el comprador aparece solo para ajustar su crédito fiscal.
**Artículo 12.** *En la prestación de servicios.* La base imponible en la prestación de servicios será el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros:
1) Los reajustes y recargos financieros.
2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio.
3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes específicas.
> Nota de la fuente: * El numeral 3 reformado por el Artículo 9 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El numeral 3 reformado por el Artículo 7 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 9 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 7 del Decreto 142-96 (1996)
**Qué significa:** En la prestación de servicios, la base imponible es el precio del servicio menos los descuentos concedidos según prácticas comerciales. A ese precio hay que sumar otros rubros, aunque se facturen o contabilicen por separado. Los rubros son tres: los reajustes y recargos financieros; el valor de los bienes usados para prestar el servicio; y cualquier otra suma que el contribuyente cargue a sus adquirentes y figure en las facturas. Esta última excluye las contribuciones o aportaciones de leyes específicas. Lo que más cambia la lectura es la frase «aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada»: el cobro se suma aunque aparezca aparte. El texto no dice cómo se calcula cada recargo; eso queda para otras normas. Ejemplo: una empresa de mantenimiento cobra un servicio y, aparte, un recargo financiero por pagar a plazos. Ese recargo debe adicionarse a la base, según el artículo. La nota indica que el numeral 3 fue reformado por el Artículo 9 del Decreto Número 60-94 y por el Artículo 7 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
**Artículo 13.** *En otros casos.* En los siguientes casos se entenderá por base imponible.
1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancías importadas el monto de los derechos arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la importación o internación. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinará adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere.
2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual deberá adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere.
3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artículo 3 numeral 5): El valor de la adjudicación respectiva.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artículo 3, numeral 6): El precio de adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles. De igual manera se determinará para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Artículo 3 numerales 7 y 9, respectivamente.
* El numeral 4 corregido por Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado el numeral 1) por el Artículo 22 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 22 del Decreto 44-2000 (2000)
### Capítulo VII. Del debito fiscal
**Artículo 14.** *Del débito fiscal.* El débito fiscal es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el período impositivo respectivo.
**Qué significa:** El débito fiscal es el monto del impuesto que el contribuyente carga en sus operaciones afectas durante el período impositivo respectivo. Dicho de forma sencilla, es el total del impuesto cargado en esas operaciones dentro de ese período. La clave es la palabra «suma»: el débito fiscal es un total del período, no el resultado de una operación aislada. La expresión «período impositivo respectivo» indica que el cálculo se hace por cada período, pero el texto no dice qué duración tiene. En la práctica: una tienda registrada hace varias ventas afectas durante un período impositivo. Su débito fiscal es la suma del impuesto cargado en todas ellas. El artículo solo define el concepto. Otros cálculos y obligaciones quedan para otras disposiciones de la ley.
**Artículo 14 A.** *Base del débito fiscal.* Para efectos tributarios, la base de cálculo del débito fiscal es el precio de venta del bien o prestación de servicios, ya incluidos los descuentos concedidos.
En los servicios de espectáculos públicos, teatro y similares, los contribuyentes deben emitir la factura correspondiente.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 7 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República. * Suspendida provisionalmente la frase “u otros contribuyentes”, según Expediente 290-2013 de la Corte de Constitucionalidad de fecha 11 de febrero de 2013. * Suspendida provisionalmente la frase “”y el precio del espectáculo consignado en la misma no debe ser inferior al costo del espectáculo para el público, de acuerdo al precio de cada localidad del evento”, según Expediente 5509-2013 de la Corte de Constitucionalidad de fecha 27 de enero de 2014. * Declarado inconstitucional el segundo párrafo, según Expediente 290-2013 de la Corte de Constitucionalidad de fecha 20 de marzo de 2014. *Declarado inconstitucional el tercer párrafo, según Expediente 5509-2013 en la Corte de Constitucionalidad de fecha 27 de junio de 2014.
- Reforma: Adicionado por el artículo 7 del Decreto 4-2012 (2012)
- Reforma: Suspendido (frase) en Expediente 290-2013 de la Corte de Constitucionalidad (2013-02-11)
- Reforma: Suspendido (frase) en Expediente 5509-2013 de la Corte de Constitucionalidad (2014-01-27)
- Reforma: Declarado inconstitucional (párrafo) en Expediente 290-2013 de la Corte de Constitucionalidad (2014-03-20)
- Reforma: Declarado inconstitucional (párrafo) en Expediente 5509-2013 de la Corte de Constitucionalidad (2014-06-27)
### Capítulo VIII. Del credito fiscal
**Artículo 15.** *Del crédito fiscal.* El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período.
**Qué significa:** El crédito fiscal es la suma del impuesto que se cargó al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período. Es decir, se mide por período y solo cuenta el impuesto cargado en operaciones afectas. El artículo define el concepto, pero no dice cómo se usa ese monto en la liquidación. Lo que cuenta es el impuesto efectivamente cargado al contribuyente en una operación afecta. Si una operación no está afecta, su impuesto no entra en esta suma. Además, la suma se hace por el mismo período, así que el texto no mezcla impuestos de períodos distintos. Ejemplo: una empresa compra insumos en operaciones afectas durante un período. El impuesto que le cargaron en esas compras forma su crédito fiscal de ese mismo período. Los efectos de ese monto quedan fuera del texto.
**Citado por:** Art. 17, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-17/); Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/).
**Artículo 16.** *Procedencia del crédito fiscal.* Procede el derecho al crédito fiscal para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.
El impuesto pagado por la adquisición, importación o construcción de activos fijos, se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente vinculados al proceso de producción o de comercialización de los bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crédito fiscal por la importación, adquisición o construcción de activos fijos, no integrará el costo de adquisición de los mismos para los efectos de la depreciación anual en el régimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará lo relativo a los gastos que no generarán crédito fiscal del impuesto.
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o comercialización de los bienes o la prestación del servicio.
La declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efectúe exportaciones, presentará dicha declaración, mostrando separadamente la liquidación de créditos y débitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas.
Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente se producirá una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las operaciones de exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco.
Para el efecto, se procederá conforme lo disponen los artículos 23, 23 “A”, 24 y 25 de esta ley, según el caso.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 10 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 8 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado el Primer párrafo por el Artículo 14 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 39 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado el primer párrafo por el Artículo 152 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 10 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 8 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 14 del Decreto 80-2000 (2000)
- Reforma: Reformado por el artículo 39 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 152 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Procede el derecho al crédito fiscal para compensar el impuesto pagado por la importación o adquisición de bienes y por la utilización de servicios vinculados con la actividad económica. Esa actividad consiste en producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta, o en prestar servicios. Lo que más importa es la vinculación. El impuesto por activos fijos es crédito solo si esos activos están directamente vinculados al proceso de producción o comercialización. Ese impuesto no integra el costo del activo para la depreciación del Impuesto Sobre la Renta. El Reglamento desarrollará los gastos que no generan crédito fiscal. Piensa en una empresa que compra un insumo indispensable para fabricar su producto. La Administración Tributaria aplica dos criterios: que el bien forme parte de los productos o actividades necesarias para comercializarlo, o que se incorpore al servicio o actividades para prestarlo. Los exportadores y quienes venden o prestan servicios a personas exentas tienen derecho a la devolución del crédito fiscal vinculado a su proceso productivo o de comercialización. Para la devolución se procede conforme a los art. 23 LIVA, art. 23 A LIVA, art. 24 LIVA y art. 25 LIVA, según el caso.
**Citado por:** Art. 18, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-18/); Art. 23, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-23/); Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/); Art. 152, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-152/).
**Artículo 17.** *Modificaciones al crédito fiscal.* Del crédito calculado conforme al artículo 15 de la presente ley, deberán deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados.
Las notas de débito o de crédito, según corresponda, deberán emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepción, quedará en poder del emisor.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según corresponda, deberán registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deberá consignarse el número y la fecha de la factura por la que se emitieron.
En el caso de las notas de débito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en el párrafo anterior, el contribuyente no tendrá derecho al reconocimiento del crédito fiscal correspondiente.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 40 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 40 del Decreto 20-2006 (2006)
**Qué significa:** El crédito fiscal del IVA se ajusta en dos sentidos. Por un lado, hay que deducir el impuesto de bonificaciones, descuentos y devoluciones que el vendedor ya rebajó. Por otro, hay que sumar el impuesto de las notas de débito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados. Todo parte del crédito calculado conforme al art. 15 LIVA. Las notas de débito o de crédito tienen reglas propias. El original va al adquirente, y la copia, con firma y sello de recepción, queda en poder del emisor. Además, el vendedor debe registrarlas en su contabilidad dentro de dos meses, contados desde la fecha de la factura que modifican, y consignar el número y la fecha de esa factura. Lo más delicado son las notas de débito. Si no se registran dentro de esos dos meses, el contribuyente no tiene derecho al crédito fiscal correspondiente. El texto no aplica esa misma consecuencia a las notas de crédito. Imagina que una empresa recibe una nota de débito por un aumento en una factura ya emitida. Si la registra después de esos dos meses, no tendrá derecho al crédito fiscal de ese impuesto.
**Citado por:** Art. 18, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-18/).
**Artículo 18.** *Documentación del crédito fiscal.* Se reconocerá crédito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de débito o crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, conforme se establece en la ley, asimismo aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras públicas, conforme lo que dispone el artículo 57 de esta Ley, facturas electrónicas, notas de débito y crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté debidamente autorizado por la Administración Tributaria;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Número de Identificación Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras a que se refiere el artículo 37 de esta Ley; y,
e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe cumplir además con los requisitos indicados en los artículos 16, 17 y 20 de esta Ley.
Para el caso de las notas de débito o de crédito, según corresponda, emitidas de forma electrónica a través de un Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) autorizado por la SAT, deberán emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia electrónica respectiva quedará en poder del emisor.
* El inciso a) corregido por el numeral 8 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 9 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 41 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 8 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 9 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 41 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 8 del Decreto 4-2012 (2012)
**Qué significa:** El artículo fija cinco requisitos, de la letra a) a la e), para reconocer el crédito fiscal. Las facturas, facturas especiales y notas de débito o crédito deben venir impresas por imprentas o por contribuyentes que autoimpriman, inscritos en el Registro Fiscal de Imprentas. Las facturas y notas electrónicas sirven si se emitieron por un GFACE autorizado por la Administración Tributaria. También valen los recibos de pago de importaciones y las escrituras públicas, conforme al art. 57 LIVA. El documento debe salir a nombre del contribuyente, con su Número de Identificación Tributaria. Debe detallar concepto, unidades y valores de la compra; si es un servicio, la clase de servicio y el monto de la remuneración u honorario. Debe registrarse en el libro de compras del art. 37 LIVA, y el saldo del crédito debe constar en la contabilidad como cuenta por cobrar a favor del contribuyente. Además, hay que cumplir los art. 16 LIVA, art. 17 LIVA y art. 20 LIVA. Las notas de débito o crédito electrónicas se entregan en original al adquirente, y la copia electrónica queda con el emisor. Un caso práctico: una empresa compra mercadería con una factura a nombre de otra persona. Ese documento no cumple el requisito de nombre y no sirve para reclamar el crédito.
**Citado por:** Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/).
### Capítulo IX. De la determinacion de la obligacion tributaria
**Artículo 19.** *Del impuesto a pagar.* La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada período impositivo, es la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados.
**Qué significa:** La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada período impositivo es la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados. Por eso el resultado depende de ambos totales, no de uno solo. Como ejemplo, un comerciante suma sus débitos y sus créditos fiscales de un mes. Si los débitos son mayores, la diferencia es la suma neta que debe enterar en ese período. Si, en cambio, los créditos fueran mayores, la fórmula del texto no indica qué ocurre. El artículo solo fija la fórmula. No dice qué cuenta como débito o crédito fiscal, ni cómo se registran; eso queda para otras normas. Tampoco indica la fecha de pago, así que no debes deducir plazos de aquí.
**Artículo 20.** *Reporte del crédito fiscal.* El crédito fiscal debe reportarse en la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importación legalmente extendidos, deben corresponder al mes del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crédito fiscal, éstos se pueden reportar como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del período impositivo en el que correspondía su operación. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendrá derecho a su compensación o devolución, según proceda.
* El epígrafe corregido por Fe de Errata, numeral 9) del 23 de junio de 1992.
* Párrafo corregido por Fe de Errata, numeral 10) del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 11 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 42 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 11 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 42 del Decreto 20-2006 (2006)
**Qué significa:** El crédito fiscal debe reportarse en la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importación deben corresponder al mes del período que se liquida. La regla alcanza a quien quiere reclamar ese crédito. El matiz está en el plazo de rezago. Si un documento no se reporta en su mes, todavía puede reportarse como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del período en que correspondía su operación. Esa posibilidad sirve para reclamar el crédito. Si no se reporta en ese plazo, no tiene derecho a compensación o devolución, según proceda. El texto no dice cómo se calcula el crédito; eso queda para otras normas. Por ejemplo, una empresa compra en mayo y reporta la factura en junio. Si la reporta en agosto, ya queda fuera de los dos meses que fija el texto. La nota indica que el artículo fue reformado por el Decreto 60-94 y por el Decreto 20-2006.
**Citado por:** Art. 18, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-18/); Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/).
**Artículo 21.** *Remanente del crédito fiscal.* Si de la aplicación de las normas establecidas en los artículos precedentes resulta un remanente de crédito en favor del contribuyente respecto de un período impositivo, dicho remanente se acumulará a los créditos que tengan su origen en el período impositivo siguiente.
**Artículo 22.** *Saldo del crédito fiscal.* El saldo del crédito fiscal a favor del contribuyente, que resulte mensualmente de la declaración presentada a la Administración Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos períodos impositivos siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensación de los débitos fiscales del impuesto, por lo que no procederá la devolución del crédito fiscal. Se exceptúan los casos a que se refiere el artículo 23 de la presente ley.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 12 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 43 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 12 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 43 del Decreto 20-2006 (2006)
**Qué significa:** Si la declaración mensual deja un saldo del crédito fiscal a favor del contribuyente, este puede trasladarlo a períodos impositivos siguientes hasta agotarlo. Lo hace mediante la compensación de los débitos fiscales del impuesto. La frase clave es «por lo que no procederá la devolución del crédito fiscal». El saldo se aplica por compensación, no se devuelve. El artículo hace una excepción: se exceptúan los casos a que se refiere el artículo 23. El artículo 23 de la misma ley trata de quienes exportan, prestan servicios o venden bienes a personas exentas. Según la remisión disponible, esos contribuyentes tienen derecho a la devolución del crédito fiscal generado por insumos o gastos ligados a esas actividades. Ver art. 23 LIVA para ese caso. Ejemplo: una empresa tiene un saldo a favor en un mes. Ese saldo pasa a los períodos siguientes, salvo que encaje en una de las excepciones del artículo 23. La nota indica que el artículo fue reformado por el Artículo 12 del Decreto Número 60-94 y por el Artículo 43 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
**Artículo 23.** Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal que se hubiere generado de la adquisición de insumos o por gastos directamente ligados por la realización de las actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artículo 16 de esta Ley. La devolución se efectuará por períodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 25 de esta Ley para los calificados en ese régimen.
Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera del Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestaria para atender dichas devoluciones.
El monto que separará el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de crédito fiscal a los exportadores, conforme el artículo 25 de la ley, debe registrarse contablemente en la Dirección de Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho monto formará parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningún caso, la Dirección Técnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto de este crédito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco deberá asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.
Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de sus ventas locales.
No procederá la devolución o compensación del crédito fiscal, en los casos siguientes:
1. Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que respalden el crédito fiscal, fue realizada con base a documentación falsa o elaborada con información de documentos oficiales de identidad personal o direcciones falsas o inexistentes. La administración tributaria deberá notificar al contribuyente el ajuste procedente o presentar la denuncia correspondiente.
2. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administración Tributaria, la documentación que demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo éstos:
a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes: cheques, estados de cuenta, incluso los de tarjeta de crédito o débito, o de cualquier otro medio que utilice el sistema bancario distinto al efectivo, que individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a los proveedores conforme lo establecido en el Capítulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria relacionado con bancarización en materia tributaria.
b. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, según lo dispuesto en el Capítulo III de las Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria, debe presentar documentación de respaldo, entre los que debe incluir según corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos o integración de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvió para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables.
Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria quedarán sujetas a verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que establece el Código Tributario.
* El primer párrafo corregido por el numeral 11 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Tercer párrafo, corregido por el numeral 12 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 13 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 10 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 15 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 44 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 153 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 13 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 10 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 15 del Decreto 80-2000 (2000)
- Reforma: Reformado por el artículo 44 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 153 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, o que vendan bienes o presten servicios a personas exentas, tienen derecho a la devolución del crédito fiscal. El texto remite al art. 16 LIVA para el crédito fiscal y al art. 25 LIVA para el procedimiento mensual. La nota indica que el artículo fue reformado en varias ocasiones, y que una de ellas fue total. El matiz clave es que también pueden pedir la devolución quienes tienen menos del cincuenta por ciento (50%) de exportación sobre sus ventas totales anuales y no pueden compensar el crédito con el débito fiscal de sus ventas locales. Además, no procede la devolución o compensación cuando la autorización para emitir facturas se basó en documentación falsa, o cuando el exportador no demuestra que pagó las facturas y no adjunta el medio de pago. Las devoluciones quedan sujetas a verificaciones posteriores dentro del período de prescripción del Código Tributario. Por ejemplo, un exportador paga a sus proveedores con transferencias bancarias y conserva los estados de cuenta. Con esa documentación puede demostrar el pago y adjuntarla a su solicitud, como indica el numeral 2, literal a. Los detalles de cada caso están en los numerales del artículo.
**Citado por:** Art. 16, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-16/); Art. 22, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-22/); Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/); Art. 24 A, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24a/); Art. 25, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-25/); Art. 25 Bis, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-25bis/); Art. 153, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-153/).
**Artículo 23 A.** *Procedimiento general para solicitar la devolución del crédito fiscal.* Las personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución del crédito fiscal, deben gestionarla por períodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado.
La solicitud de devolución del crédito fiscal podrá realizarla el contribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolución, siempre y cuando persista un saldo de crédito fiscal a favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades exentas.
El contribuyente presentará su solicitud de devolución del crédito fiscal ante la Administración Tributaria, acompañando:
a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se generó el crédito fiscal reclamado.
b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que indique la Administración Tributaria.
c) En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con exclusividad a entidades exentas, deberán presentar la copia de la factura emitida en dicha transacción, así como la certificación contable del ingreso en su contabilidad.
d) Cuando sea exportador eventual, deberá acompañar las declaraciones aduaneras de exportación de las mercancías, con un inventario debidamente detallado de las mismas, así como la copia de las facturas comerciales que le extiendan los proveedores.
A requerimiento de la Administración Tributaria, el solicitante de devolución de crédito fiscal deberá presentarle:
a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de sus proveedores, correspondiente a los períodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se generó el crédito fiscal, y del cual está pidiendo su devolución, así como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago respectivo.
b) De ser agente de retención, deberá presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Los documentos antes indicados, deberán ser presentados ante la Administración Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para efecto que los mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan cotejado con las fotocopias, serán devueltos al contribuyente y se procederá a formar el expediente respectivo, con las fotocopias proporcionadas.
Una vez completada la documentación antes indicada, la Administración Tributaria verificará la procedencia o improcedencia del saldo del crédito fiscal, debiendo resolver dentro del plazo máximo de treinta (30) días hábiles para el período trimestral y de sesenta (60) días hábiles para el período semestral, la autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución, con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crédito fiscal a los exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes o prestado servicios a personas exentas del impuesto.
Si la Administración Tributaria formula ajustes al crédito fiscal solicitado, procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitirá la autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la recepción del informe de la Administración Tributaria.
La petición se tendrá por resuelta desfavorablemente, para el sólo efecto que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles para el período trimestral y de sesenta (60) días hábiles para el período semestral, contados a partir de la presentación de la solicitud con la documentación completa requerida, la Administración Tributaria no emite y notifica la resolución respectiva.
La Administración Tributaria podrá rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolución, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente por el impuesto a que se refiere esta ley; y únicamente hasta por el monto de tales ajustes.
Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la información o bien se apropió indebidamente de los créditos fiscales, la Administración Tributaria se abstendrá de la devolución del crédito fiscal solicitado, y procederá a presentar la denuncia penal conforme lo disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 45 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 45 del Decreto 20-2006 (2006)
**Qué significa:** Quien pide la devolución del crédito fiscal debe hacerlo por períodos vencidos del IVA ya pagado. Puede acumular el monto de forma trimestral o semestral, siempre que quede saldo de crédito fiscal a favor. La solicitud va ante la Administración Tributaria con facturas originales de proveedores, el libro de compras y ventas y, según el caso, documentos de exportación o de ventas a entidades exentas. La Administración tiene treinta (30) días hábiles para el período trimestral y sesenta (60) días hábiles para el semestral. Si no emite y notifica la resolución en ese plazo, la petición se tiene por resuelta desfavorablemente, solo para poder impugnarla. El punto más delicado es que la Administración puede rechazar total o parcialmente la devolución por ajustes notificados, y solo hasta por el monto de esos ajustes. Si hay indicios de alteración de información o de apropiación indebida de créditos, no devuelve y procede a presentar denuncia penal, según los art. 70 CTrib y art. 90 CTrib. Ejemplo: una empresa exportadora acumula las facturas de un trimestre y presenta su solicitud con los documentos completos. Si la Administración encuentra ajustes, solo puede rechazar el monto de esos ajustes.
**Citado por:** Art. 16, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-16/).
### Capítulo X. De los exportadores
**Artículo 24.** *Régimen optativo de devolución de crédito fiscal.* (Derogado) Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, que conforme a esta ley tengan derecho a devolución de crédito fiscal, podrán optar por el régimen de devolución que establece este artículo, para lo cual deberán previamente cumplir con lo siguiente:
1) Presentar solicitud de devolución de crédito fiscal ante la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles siguientes al vencimiento para la presentación de la declaración mensual del Impuesto al Valor Agregado, para el efecto deberá indicar el monto a devolver, en concordancia con el dictamen que emita un contador público y auditor independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo artículo.
2) Adjuntar a la solicitud una declaración jurada en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolución en efectivo, en bonos, así como el no haber compensado o acreditado el crédito fiscal solicitado con otros impuestos, referente al mismo período y monto solicitado, por parte del Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Públicas, dicha declaración jurada debe ser formalizada ante notario.
3) Acompañar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las que conste que el crédito fiscal solicitado, fue reportado.
4) * Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecido en las literales A) o B) del cuarto párrafo del artículo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
5) Dictamen sobre la procedencia del crédito fiscal solicitado, emitido por contador público y auditor independiente, al cual deberá acompañar como anexos, la información complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Los contadores públicos y auditores deberán manifestar expresamente en el dictamen, los puntos siguientes:
a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b. Que verificó el registro del crédito fiscal solicitado, en los libros de compras y servicios recibidos, así como en la contabilidad del contribuyente.
c. Que verificó que las exportaciones realizadas por el contribuyente están debidamente documentadas; que comprobó que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos, mercancías o servicios fueron efectivamente exportados; que cumple con el porcentaje de exportación establecido en el artículo 25 de esta ley, para efecto de la devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaración.
d. Que verificó que el crédito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente.
e. Manifestación expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolución.
f. Expresar de forma explícita la procedencia de la devolución del crédito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual está emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas.
g. Y que cumple con los demás requisitos establecidos en los artículos 15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar.
7) En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administración Tributaria a que la misma, en ejercicio de su función fiscalizadora, pueda requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del territorio centroamericano, así como solicitar información a instituciones bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas específicamente con el crédito a devolver.
8) De ser agente de retención, deberá presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes enumerados, la Administración Tributaria resolverá dentro del plazo de diez (10) días hábiles siguientes a la recepción de la misma y enviará aviso al Banco de Guatemala para que proceda a efectuar la devolución del cien por ciento (100%) del monto del crédito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente presentará al Banco de Guatemala la resolución y notificación respectiva a efecto que le sea devuelto el crédito fiscal correspondiente dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes.
Lo anterior, no limita las facultades de la Administración Tributaria para verificar y fiscalizar la procedencia del crédito fiscal devuelto o pendiente de devolver y tomar las acciones que estime pertinentes.
Asimismo, la Administración Tributaria tendrá la facultad de requerir cualquier información relacionada con el dictamen y sus anexos, así como la exhibición de los papeles de trabajo elaborados por el contador público y auditor, con motivo de la solicitud de devolución de crédito fiscal del contribuyente, así como libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el efecto.
El contador público y auditor que emita el dictamen requerido, será responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responderá civil y penalmente, según corresponda, así como las sanciones que estime pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio profesional al que pertenezca.
Procederá la denegatoria de la solicitud de devolución del crédito fiscal, cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos:
1. Si el contador público y auditor que dictamine no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Públicos y Auditores de la Administración Tributaria o que no esté autorizado para emitir dictámenes relacionados con crédito fiscal.
2. Si el contador público y auditor no es colegiado activo ante el colegio profesional que corresponda.
3. Si el dictamen que emita no está conforme la legislación aplicable y las normas de auditoría.
4. Si se establece que tiene una relación de dependencia con el contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con él, sus socios o con el representante legal de la persona individual o jurídica.
* Incorporado por el Artículo 46 del Decreto número 20-2006 del Congreso de la República.
> Nota de la fuente: * Derogado por el Artículo 14 del Decreto número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado el numeral 4) por el Artículo 154 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Derogado por el artículo 14 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (numeral) por el artículo 154 del Decreto 10-2012 (2012)
**Citado por:** Art. 16, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-16/); Art. 24 A, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24a/); Art. 154, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-154/).
**Artículo 24 A.** *Cambio de régimen.* Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, que hayan optado por el régimen establecido en el artículo anterior, podrán cambiar a los regímenes que indican los artículos 23 ”A” y 25 de esta ley, siempre que lo efectúe con anticipación al inicio del siguiente período impositivo.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 47 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 47 del Decreto 20-2006 (2006)
**Artículo 24 B.** *Contadores públicos y auditores.* Para los efectos del régimen establecido en los artículos precedentes, los profesionales de la Contaduría Pública y Auditoría deben proceder de la manera siguiente:
1) Contadores públicos y auditores que prestan sus servicios en forma independiente:
a) Presentar solicitud de inscripción y autorización para emitir dictámenes sobre la procedencia de la devolución de crédito fiscal, ante el Registro de Contadores y Auditores Públicos de la Administración Tributaria, indicando sus datos generales, Número de Identificación Tributaria, número de colegiado, domicilio fiscal, lugar donde desarrollará su actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha solicitud se hará por medio del formulario que para el efecto le proporcione la Administración Tributaria.
b) Presentar declaración jurada manifestando que no ha sido condenado por delitos contra el patrimonio, contra el régimen tributario o delitos contra la fe pública y el patrimonio nacional.
c) Acompañar fotostática del título profesional.
d) Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio profesional al que pertenezca, al momento de su inscripción.
e) Certificación emitida por el colegio profesional del cual es colegiado activo, en la cual haga constar que el profesional de la contaduría pública y auditoría, no ha sido sancionado por el tribunal de honor del colegio profesional que emite la certificación.
2) Los contadores públicos y auditores que presten sus servicios de contaduría pública y auditoría por medio de una persona jurídica o bien trabajen en relación de dependencia para ésta última, adicionalmente a los requisitos establecidos en los incisos anteriores, deben indicar:
a. La denominación o razón social de la persona jurídica a la que prestan sus servicios;
b. Domicilio fiscal de la persona jurídica antes citada;
c. Número de Identificación Tributaria de la firma o entidad por medio de la cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una relación de dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos al Registro de Contadores y Auditores Públicos de la Administración Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros meses de cada año, la respectiva constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, así como la certificación indicada en el numeral 1, literal e) del presente artículo.
Se cancelará la inscripción de los Contadores Públicos y Auditores que no cumplan con los requisitos de inscripción que establece esta ley, sin perjuicio de la deducción de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se deriven.
No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los contadores públicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administración Tributaria, un listado en medio electrónico de los profesionales que se encuentran activos para ejercer la profesión.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 48 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 48 del Decreto 20-2006 (2006)
**Artículo 25.** *Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores.* (Derogado) Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y que conforme al artículo 23 de esta ley, tengan derecho a la devolución del crédito fiscal, podrán solicitar al Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal en efectivo, por período mensual calendario vencido y por un monto equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolución sea hasta por la cantidad de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la devolución sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crédito fiscal declarado a la Superintendencia de Administración Tributaria, en el período impositivo por el cual solicitan la devolución.
* El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crédito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta específica denominada “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”, que acreditará con los recursos que deberá separar de la cuenta “Gobierno de la República- Fondo Común”, por un mínimo del ocho por ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado -IVA-.
La Dirección deberá llevar un registro de exportadores que califiquen a este régimen e informará al Banco de Guatemala, por medios magnéticos, quiénes están registrados en él.
Para incorporarse a este régimen especial, los exportadores deberán presentar a la Dirección la documentación que se establezca en el reglamento. La calidad de exportador se comprobará acreditando ante la Dirección uno de los requisitos siguientes:
A) Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento (50%) o más, lo destinan a la exportación.
B) Que teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de sus ventas locales.
Para obtener la devolución del crédito fiscal, los exportadores registrados en el régimen especial, procederán así:
1) Mediante declaración jurada de solicitud de devolución especial del crédito fiscal, en formulario que proporcionará la Superintendencia de Administración Tributaria al costo de su impresión en original y copia, solicitarán la devolución del crédito fiscal ante el Banco de Guatemala, dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para la presentación de la declaración del período impositivo al que corresponde su devolución. La declaración deberá contener lo siguiente:
a) Nombre completo o razón social del exportador y su número de identificación tributaria (NIT);
b) El monto de la devolución de crédito fiscal que resulte de aplicar el setenta y cinco por ciento (75%) o el sesenta por ciento (60%), del crédito fiscal del período declarado, según lo establecido en el primer párrafo de este artículo;
c) La designación del banco del sistema por medio del que se le efectuará la devolución;
d) Adjunto a la declaración jurada de solicitud de devolución especial de crédito fiscal, deberán presentar un anexo que contenga; listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones realizadas. Dicha información, correspondiente a las respectivas operaciones efectuadas en el período por el cual solicitan la devolución. Si por la naturaleza de la actividad exportadora, no se realizaron exportaciones en el período por el cual se solicita la devolución, el exportador especificará en la solicitud dicha situación y no presentará el listado de facturas. Asimismo, el Banco de Guatemala verificará que el exportador esté al día en sus liquidaciones de divisas, conforme a la legislación cambiaria vigente.
Una vez presentada la declaración de solicitud de devolución de crédito fiscal y efectuada la devolución del crédito a favor del exportador, deberá proceder conforme lo establece el numeral 5) de este artículo.
2) Para la actualización del registro de exportadores, el exportador deberá presentar ante la Dirección, cada seis meses, en enero y julio de cada año, una declaración jurada de información de exportaciones realizadas, que contenga los datos siguientes:
a) Detalle de las pólizas de exportación o formularios aduaneros, según correspondan y de las facturas comerciales que las respaldan;
b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicitó devolución de crédito fiscal en este régimen; y,
c) Detalle de las constancias de liquidación de las divisas, conforme a la legislación cambiaria vigente.
Si el exportador omite presentar la información anterior, la Dirección lo excluirá temporalmente del registro y del régimen especial de devolución del crédito fiscal, hasta que cumpla con actualizar la información.
3) El Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deberá verificar si el exportador está vigente ante la Superintendencia de Administración Tributaria, en éste régimen especial de devolución. Comprobado el registro, procesará la solicitud y dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes, verificará el cumplimiento de los requisitos exigidos en los numerales uno (1) y dos (2) anteriores. Efectuada la verificación trasladará el original de la solicitud a la Superintendencia de Administración Tributaria, para que dentro del plazo máximo de treinta (30) días hábiles realice auditoría de gabinete del crédito fiscal solicitado e informe al Banco sobre la procedencia o improcedencia de la devolución. Si corresponde la devolución el Banco de Guatemala, con base en el informe de la Superintendencia de Administración Tributaria, hará efectiva la devolución total o parcialmente al exportador dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la recepción del informe. En caso que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido para el efecto, el Banco de Guatemala deberá hacer efectiva la devolución del crédito fiscal solicitado, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo establecido para realizar la auditoría de gabinete. En ambos casos, la devolución se hará por medio de cheque no negociable o bien mediante acreditamiento en su cuenta del banco designado por el exportador.
4) Con base en la autorización de devolución del crédito fiscal, el Banco de Guatemala acreditará la cuenta encaje del banco del sistema designado por el exportador, con los fondos necesarios para efectuar la devolución del crédito fiscal a cada exportador.
5) El exportador, en su declaración del período de imposición en que haya recibido la devolución, deberá consignar como débito fiscal, el monto de la devolución que le efectuó el Banco de Guatemala al cual restará el crédito fiscal del período y el de períodos anteriores si los hubiere. Si el débito fiscal resulta mayor que el crédito fiscal, deberá enterar la diferencia como impuesto a pagar. Si persiste saldo a su favor, el exportador podrá solicitar a la Dirección que se lo devuelva, conforme lo establece el artículo 23 de esta ley, al finalizar cada período trimestral o el período de liquidación definitiva anual, del Impuesto sobre la Renta del exportador. Una vez verificada la procedencia de la devolución, la Dirección emitirá la autorización respectiva para que el Banco de Guatemala, cancele dicho saldo con cargo a la cuenta “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”.
6) Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala como la Dirección, quedarán sujetas a verificaciones posteriores, dentro del período de la prescripción que establece el Código Tributario. Cuando la Dirección determine ajustes al débito fiscal o al crédito fiscal devuelto, conferirá audiencia al exportador e informara al Banco de Guatemala, para que el valor del impuesto por los ajustes sea deducido temporalmente de las siguientes devoluciones solicitadas. Una vez resuelta en definitiva la discusión sobre los ajustes, informará nuevamente al Banco de Guatemala, para que proceda a la devolución de los montos deducidos temporalmente.
7) El Banco de Guatemala sólo podrá afectar la cuenta “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”, para acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema, los fondos que utilizará para la devolución del crédito fiscal a los exportadores. En caso de que los recursos provenientes del porcentaje para acreditar el “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”, resulte temporalmente insuficiente o exceda las expectativas de devolución, el Ministerio de Finanzas Públicas, con base en los análisis de situación correspondientes, acordará los ajustes mensuales respectivos, para regularizar el saldo de la cuenta.
8) El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos relacionados con la administración de las devoluciones, descontará de cada devolución, un cuarto del uno por ciento (1/4 del 1%) del monto de crédito fiscal devuelto.
9) Para los efectos del control y fiscalización de las devoluciones de crédito fiscal a los exportadores, el Banco de Guatemala deberá informar a la Dirección, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la finalización de cada mes, el estado de la cuenta “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”; el monto total de las devoluciones efectuadas en el mes inmediato anterior; y la información siguiente:
a) El nombre completo o razón social y el número de identificación tributaria (NIT) de cada exportador,
b) Detalle del monto de cada devolución; y,
c) El banco del sistema que la hizo efectiva y la fecha en que se efectuó la operación.
La Superintendencia de Bancos vigilará y fiscalizará la aplicación de los fondos para la devolución del crédito fiscal a los exportadores, por medio del Banco de Guatemala y los bancos de sistema, de conformidad con lo dispuesto en el presente artículo y en las disposiciones legales aplicables.
Cuando la Dirección encuentre indicios de que un exportador alteró información o se apropió indebidamente de créditos fiscales, presentará la denuncia penal correspondiente, conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario.
* Restituido por el Artículo 11 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
> Nota de la fuente: * Derogado por el Artículo 14 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado el primer párrafo y sus numerales 1 y 3 por el Artículo 16 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la República. * Reformado el segundo párrafo por el Artículo 49 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República.
- Reforma: Derogado por el artículo 14 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 16 del Decreto 80-2000 (2000)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 49 del Decreto 20-2006 (2006)
**Citado por:** Art. 16, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-16/); Art. 23, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-23/); Art. 24, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-24/); Art. 54, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54/).
**Artículo 25 Bis.** *Régimen especial electrónico de devolución de crédito fiscal a los exportadores.* Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes, y los contribuyentes que se dediquen a la exportación de servicios y que conforme al artículo 23 de esta Ley, tengan derecho a la devolución de crédito fiscal, podrán solicitar a la Administración Tributaria, la devolución del cien por ciento (100%) del remanente de este. La devolución se efectuará por períodos impositivos mensuales vencidos.
La Superintendencia de Administración Tributaria deberá llevar un registro de los exportadores que califiquen a este régimen.
Los exportadores podrán optar por el régimen de devolución que establece este artículo, cumpliendo previamente con lo siguiente:
1. Demostrar su calidad de exportador, de conformidad con una de las condiciones siguientes:
a. Que de sus ingresos totales anuales del año calendario anterior, el cincuenta por ciento (50%) o más, se destinen a la exportación de bienes o a la exportación de servicios.
b. Que teniendo un porcentaje de exportación de bienes, o de exportación de servicios, menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ingresos totales anuales del año calendario anterior, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de sus ventas locales.
Los exportadores deberán actualizar esta información de forma anual ante la Administración Tributaria.
2. Estar incorporado al Régimen de Factura Electrónica en Línea -FEL-, de conformidad con las disposiciones que la Administración Tributaria tenga vigentes.
3. Utilizar un sistema electrónico de registro de operaciones y de documentación de soporte de todas las operaciones del giro normal del negocio del contribuyente y del crédito fiscal reclamado. En este sistema se incluirán: 1. Libro de inventarios; 2. Libro de primera entrada o diario; 3. Libro Mayor o centralizador; 4. Libros de Estados Financieros; 5. Libros de compras y ventas; 6. Otros libros o informes auxiliares que exijan las leyes específicas o que determine la Superintendencia de Administración Tributaria.
El incumplimiento de alguno de estos requisitos dará motivo a la Administración Tributaria para rechazar la solicitud y el contribuyente podrá reclamar la devolución de crédito fiscal en cualquiera de los otros métodos de devolución establecidos en la ley. La Administración Tributaria, en un plazo perentorio de seis (6) meses, pondrá a disposición de los contribuyentes, todas las herramientas electrónicas correspondientes para dar cumplimiento a lo establecido en el presente artículo, incluyendo una plataforma electrónica específica para la gestión del régimen de devolución de crédito fiscal. Esta plataforma debe permitir, a través de certificaciones electrónicas, comprobar que se ha cumplido con la presentación de las Declaraciones Definitivas de Exportación sobre las cuales se reclama la devolución del crédito fiscal. El reglamento de la ley establecerá los mecanismos, procedimientos y fuentes de certificación para las exportaciones de bienes o servicios.
El contribuyente que opte por utilizar el presente régimen, utilizando la plataforma electrónica descrita, presentará la solicitud de devolución del crédito fiscal ante la Administración Tributaria quien verificará el cumplimiento de los requisitos y mecanismos de certificación y validación, resolviendo dentro del plazo de treinta (30) días contados a partir de la recepción de la solicitud la procedencia o no de la misma. En caso se haya omitido algún mecanismo, procedimiento o inconsistencia en la fuente de certificación y que motive el rechazo de la solicitud de la devolución del crédito fiscal, la Administración Tributaria fijará un plazo de treinta (30) días hábiles para que el contribuyente exportador atienda los requerimientos de la Administración.
Si la resolución de la Administración es favorable, esta remitirá, en el plazo de cinco (5) días hábiles de emitida la misma, la resolución al Banco de Guatemala quien, con fundamento en la misma, hará efectiva la devolución que corresponda. La devolución del crédito fiscal se hará mediante acreditamiento en cuenta, del banco designado por el exportador.
Lo anterior, no limita las facultades de la Administración Tributaria para verificar y fiscalizar, a posteriori, la procedencia del crédito fiscal devuelto y tomar las acciones que estime pertinentes, tanto administrativas como penales, de conformidad con lo establecido en el Código Tributario.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 5 del Decreto Número 4-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 5 del Decreto 4-2019 (2019)
## Título III. De la administracion del impuesto
### Capítulo I. Del control de contribuyentes
**Artículo 26.** *Registro de contribuyentes IVA.* La Dirección llevará un registro de los contribuyentes en base al Número de Identificación Tributaria (NIT), para fines de control y fiscalización de este impuesto. El reglamento fijará los procedimientos y las características del mismo.
**Qué significa:** La Dirección lleva un registro de los contribuyentes del IVA. Ese registro se basa en el Número de Identificación Tributaria (NIT). Su finalidad es el control y la fiscalización de este impuesto. Aplica a quienes son contribuyentes del IVA, y el NIT funciona como base del registro. El registro sirve para fines de control, no para otros que el texto no menciona. El matiz importante es que el registro se lleva con base en el NIT y solo para control y fiscalización del IVA. El texto remite al reglamento para fijar los procedimientos y las características del registro. No dice qué datos se incluyen, así que ese punto queda fuera de este artículo. Un comerciante que vende bienes gravados aparece en el registro con su NIT. Así, la Dirección puede usar ese número para controlar y fiscalizar sus operaciones de IVA.
**Artículo 27.** *Información del Registro Mercantil.* El Registro Mercantil deberá proporcionar a la Dirección, dentro de los primeros diez (l0) días hábiles de cada mes, una nómina de los comerciantes individuales y sociales que se hayan inscrito en el mes calendario anterior.
**Artículo 28.** *Información de la Dirección General de Aduanas.* La Dirección General de Aduanas deberá llevar un registro computarizado, en base al NIT, de todas las importaciones que se realicen. A requerimiento de la Dirección, aquélla le deberá proporcionar la información que ésta le solicite al respecto.
**Qué significa:** La Dirección General de Aduanas debe llevar un registro computarizado de todas las importaciones que se realicen. Ese registro se organiza según el NIT. El texto habla solo de importaciones, no de exportaciones, así que la obligación de registro se limita a ellas. Cuando la Dirección lo requiera, Aduanas debe proporcionarle la información que solicite sobre esas importaciones. El artículo dice solo «la Dirección» y no define aquí su alcance. Ese punto queda fuera de este texto, así que no lo des por supuesto. Imagina que una persona importa un equipo. Aduanas lo registra con el NIT de esa persona. Si la Dirección pide datos de esa importación, Aduanas debe entregarlos. El texto condiciona esa entrega a un requerimiento de la Dirección. Sin ese requerimiento, el artículo no establece que Aduanas deba entregar esa información.
### Capítulo II. De los documentos por ventas o servicios
**Artículo 29.** *Documentos obligatorios.* Los contribuyentes afectos al impuesto de esta Ley están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por medio electrónico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligación del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos:
a) Facturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida, o cualquier hecho que implique faltante de inventario cuando constituya hecho generador de este impuesto, y por los servicios que presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas. En este último caso, debe indicarse en la factura que la venta o prestación de servicio es exenta y la base legal correspondiente.
b) Facturas de Pequeño Contribuyente, para el caso de los contribuyentes afiliados al Régimen de Pequeño Contribuyente establecido en esta Ley.
c) Notas de débito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
d) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas.
e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administración Tributaria para facilitar a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas registradoras, en forma electrónica u otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El reglamento desarrollará los requisitos y condiciones.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 16 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 12 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado el último párrafo por el Artículo 2 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República. * Se adiciona la literal d) por el Artículo 50 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 9 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 155 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 16 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 12 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 2 del Decreto 62-2001 (2001)
- Reforma: Adicionado (literal) por el artículo 50 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 9 del Decreto 4-2012 (2012)
- Reforma: Reformado por el artículo 155 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Los contribuyentes afectos al impuesto deben emitir documentos con caracteres legibles y permanentes, o por medio electrónico, y entregarlos al adquiriente. El adquiriente tiene obligación de exigirlos y retirarlos. La lista incluye facturas, facturas de Pequeño Contribuyente, notas de débito y notas de crédito. Las notas de débito sirven para aumentos de precio o recargos sobre operaciones ya facturadas. Las notas de crédito sirven para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas. La lista también permite otros documentos que la Administración Tributaria autorice en casos concretos y debidamente justificados. Un caso práctico: un comerciante hace una venta exenta. Según la literal a), la factura debe indicar que la venta es exenta y su base legal. Si después concede un descuento sobre esa misma venta, emite una nota de crédito. La nota indica que el artículo fue reformado en varias ocasiones y que se adicionó la literal d). El último párrafo permite a la Administración Tributaria autorizar, a solicitud del contribuyente, facturas en cintas, máquinas registradoras, forma electrónica u otros medios, cuando la actividad lo justifique plenamente. El reglamento desarrolla los requisitos y condiciones.
**Citado por:** Art. 155, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-155/).
**Artículo 29 A.** *Factura electrónica y registros contables electrónicos.* Para el caso de las personas individuales o jurídicas que la Administración Tributaria califique para utilizar el Régimen de Factura Electrónica (FEL), ya sea por el volumen de facturas emitidas, nivel de ingresos brutos facturados, vinculación económica, inscripción a regímenes especiales u otro criterio definido por la Administración Tributaria, su habilitación como usuarios del régimen de factura electrónica será de oficio, y se notificará al contribuyente de dicha obligación, para que haga uso de los servicios autorizados y habilitados por la Superintendencia de Administración Tributaria.
Los contribuyentes registrados en el Régimen de Factura Electrónica deberán utilizar un sistema electrónico de registro de operaciones y de documentación de soporte de todas las operaciones del giro normal del negocio del contribuyente. En este sistema se incluirán, según corresponda: 1. Libro de inventarios; 2. Libro de primera entrada o diario; 3. Libro mayor o centralizador; 4. Libros de Estados Financieros; 5. Libros de compras y ventas y otros auxiliares que determinen las leyes específicas. Para tal efecto, la Administración Tributaria pondrá a disposición de los contribuyentes, todas las herramientas electrónicas correspondientes para dar cumplimiento a lo establecido en el presente artículo.
La resolución que emita la Administración cobrará vigencia tres meses posteriores a su notificación. La Administración Tributaria desarrollará y pondrá a disposición de los contribuyentes, por los medios que considere necesarios, el reglamento que regule la incorporación, requisitos y condiciones para operar en este régimen.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 6 del Decreto Número 4-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 6 del Decreto 4-2019 (2019)
**Artículo 30.** *De las especificaciones y características de los documentos obligatorios.* Las especificaciones y características de los documentos obligatorios a que se refiere el artículo anterior, se establecerán en el reglamento de esta ley. Dichos documentos deberán ser autorizados previamente por la Dirección, que llevará un registro y control computarizado de los mismos.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 13 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 13 del Decreto 142-96 (1996)
**Qué significa:** Las especificaciones y características de los documentos obligatorios se dejan al reglamento de esta ley. El artículo remite a los documentos mencionados en el artículo anterior, pero el texto no describe ninguno de sus rasgos concretos. El punto central es la autorización previa. Esos documentos deben ser autorizados antes por la Dirección, que lleva un registro y control computarizado de los mismos. La palabra «previamente» marca el orden: la autorización va antes, no después. La nota indica que el artículo fue reformado por el Artículo 13 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. Ni el artículo ni la nota dicen qué tipos de documento abarca ni cómo se tramita la autorización; eso queda para el reglamento y otras normas. En la práctica, una empresa que quiere emitir documentos por ventas o servicios necesita antes la autorización de la Dirección. Si tú tienes dudas sobre qué debe contener cada documento, el texto remite al reglamento, no a este artículo.
**Artículo 31.** *Máquinas y cajas registradoras.* La Administración Tributaria podrá autorizar el uso de máquinas y cajas registradoras para la emisión de facturas en forma mecanizada o computarizada, conforme lo establezca el Reglamento.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 17 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 3 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 17 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 3 del Decreto 62-2001 (2001)
**Citado por:** Art. 36, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-36/).
**Artículo 32.** *Impuesto en los documentos.* En las facturas, notas de débito, notas de crédito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de venta de bienes y prestación de servicios que por disposición de la ley no se debe cargar el Impuesto al Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisición de insumos de producción local a que se refiere el Decreto Número 29-89 del Congreso de la República, debe emitirse la factura indicando que es una venta no afecta al Impuesto al Valor Agregado.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 18 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 14 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 4 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 10 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 18 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 14 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 4 del Decreto 62-2001 (2001)
- Reforma: Reformado por el artículo 10 del Decreto 4-2012 (2012)
**Qué significa:** En las facturas, notas de débito, notas de crédito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio. La excepción son las exenciones objetivas de venta de bienes y prestación de servicios, en las que la ley dice que no se carga el IVA. El segundo párrafo cubre la compra y adquisición de insumos de producción local a que se refiere el Decreto Número 29-89. En esos casos, la factura debe indicar que es una venta no afecta al IVA. El texto no dice qué insumos entran en ese decreto, así que esa lista queda en esa norma. Ejemplo: una empresa vende un producto con exención objetiva a un cliente. La factura no suma el impuesto al precio, porque la ley no permite cargarlo en ese caso. La nota indica que el artículo fue reformado varias veces y reformado totalmente por el Artículo 10 del Decreto Número 4-2012.
**Artículo 33.** *Derogado.* (Derogado) * Derogado por el Artículo 20 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República.
**Artículo 34.** *Momento de emisión de las facturas.* En la venta de bienes muebles, las facturas, notas de débito y notas de crédito, deberán ser emitidas y proporcionadas al adquirente o comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el caso de las prestaciones de servicios, deberán ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la remuneración.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 19 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 15 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 5 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 19 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 15 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 5 del Decreto 62-2001 (2001)
**Qué significa:** Las facturas, notas de débito y notas de crédito deben emitirse y entregarse al adquirente en el momento de la entrega real de los bienes muebles. En las prestaciones de servicios, deben emitirse en el mismo momento en que se reciba la remuneración. Así, el momento depende del tipo de operación. Lo decisivo es el momento: la entrega real en bienes muebles o la recepción de la remuneración en servicios. La nota indica que el artículo fue reformado tres veces, por los decretos 60-94, 142-96 y 62-2001. El texto no fija plazos antes ni después de ese momento, y no habla de bienes inmuebles. Ejemplo: un taller repara una computadora y recibe el pago al entregarla. Según el artículo, la factura debe emitirse en ese mismo momento. Si una tienda vende un equipo, la factura se entrega al comprador en el momento de la entrega del equipo.
**Artículo 35.** *Derogado.* (Derogado) * Derogado por el Artículo 20 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República.
**Artículo 36.** *Obligación de autorizar documentos.* Los contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de prestación de servicios, deben obtener autorización previa de la Administración Tributaria para el uso de facturas, notas de débito y notas de crédito, según corresponda. En lo que respecta a facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o computarizada, deben ajustarse a lo preceptuado en el artículo 31 de esta ley
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 16 del Decreto Número 142-96, del congreso de la República. * Reformado por el Artículo 6 del Decreto Número 62-2001 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 21 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 16 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 6 del Decreto 62-2001 (2001)
### Capítulo III. De los libros y registros
**Artículo 37.** *De los libros de compras y de ventas.* Independientemente de las obligaciones que establece el Código de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes deberán llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicará la forma y condiciones que deberán reunir tales libros que podrán ser llevados en forma manual o computarizada.
Se entiende, a los efectos de fiscalización del impuesto, que los registros de compras y ventas están al día, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaración presentada.
* Corregido el primero párrafo por el numeral 13 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Corregido el segundo párrafo, por el numeral 14 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * El segundo párrafo reformado por el Artículo 22 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * El segundo párrafo reformado por el Artículo 17 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 22 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 17 del Decreto 142-96 (1996)
**Qué significa:** Este artículo obliga a los contribuyentes a llevar y mantener al día dos libros: uno de compras y servicios recibidos, y otro de ventas y servicios prestados. Lo exige sin perjuicio de lo que el Código de Comercio ya establece sobre contabilidad mercantil. El reglamento fijará la forma y las condiciones de esos libros, que pueden llevarse de manera manual o computarizada. Lo más importante es el segundo párrafo: para efectos de fiscalización del impuesto, los registros de compras y ventas se consideran al día si en ellos se han asentado las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaración presentada. Según la nota, ese párrafo fue reformado por los decretos 60-94 y 142-96. El texto no dice qué consecuencias tiene un registro atrasado, y esa materia queda para otras normas. Por ejemplo, si tú declaras ciertas operaciones, el registro cumple la regla cuando esas operaciones quedan asentadas en los libros dentro del plazo de dos meses que fija el texto. Si se asientan fuera de ese plazo, esa regla no da los registros por al día.
**Citado por:** Art. 18, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-18/); Art. 39, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-39/).
**Artículo 38.** *Cuenta especial de débitos y créditos fiscales.* . Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley que tengan obligación de llevar contabilidad conforme al Código de Comercio, deberán abrir y mantener cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que efectúen y servicios que presten, los que serán sus débitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirán sus créditos fiscales.
Los importadores deberán, además, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones.
**Artículo 39.** *Operación diaria en los registros.* Los libros exigidos en el Artículo 37 deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente debidamente registrado en la Dirección. Los contribuyentes podrán consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el valor total de ellas e indicando el primer número y el último de las facturas que correspondan.
*Corregido el párrafo por el numeral 15 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
*Corregido el párrafo por el numeral 16 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 23 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 23 del Decreto 60-94 (1994)
### Capítulo IV. De la declaracion y pago del impuesto
**Artículo 40.** *Declaración y Pago del Impuesto.* Los contribuyentes deberán presentar, dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada período impositivo, una declaración del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto y consignar en la misma forma los demás datos que se señale en el reglamento utilizando los formularios que proporcionará la Dirección al costo de su impresión. Juntamente con la presentación de la declaración se hará el pago del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres períodos impositivos consecutivos, deberán acompañar a la declaración, una justificación documentada de las razones por las cuales están comprando más de lo que venden.
* El epígrafe corregido por el numeral 17 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado el epígrafe por el Artículo 24 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 18 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (epígrafe) por el artículo 24 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 18 del Decreto 142-96 (1996)
**Qué significa:** Los contribuyentes deben presentar una declaración mensual del monto total de sus operaciones del mes calendario anterior, incluidas las exentas. El plazo es dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada período impositivo. El pago del impuesto resultante se hace junto con la declaración. El matiz importante es que la declaración también incluye las operaciones exentas. Además, la declaración se presenta en los formularios que proporciona la Dirección, al costo de su impresión. El reglamento señala los demás datos que deben consignarse, pero el artículo no los enumera. El segundo párrafo cubre un caso especial: si durante tres períodos impositivos consecutivos las ventas gravadas y exentas son menores que las compras de bienes y las adquisiciones de servicios, el contribuyente debe acompañar la declaración con una justificación documentada. En la práctica: una empresa presenta su declaración del mes y paga el impuesto resultante al mismo tiempo. Si durante tres períodos seguidos compra más de lo que vende, anexa la justificación documentada. Revisa el reglamento para conocer los datos adicionales.
**Artículo 41.** *Formas de pago.* La declaración y el pago del impuesto cuando corresponda, deberá efectuarse en la Dirección o en las instituciones autorizadas por ésta, en efectivo o mediante cheque del contribuyente librado a la orden de la Dirección.
La declaración, cuando no resulte impuesto a pagar, podrá enviarse a ésta última por correo certificado.
* El primer párrafo corregido por el numeral 18 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformada la tercera línea del primer párrafo por el Artículo 25 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 25 del Decreto 60-94 (1994)
**Artículo 42.** *Falta de formularios.* Si por alguna circunstancia no se dispone en un momento dado de los formularios de declaración, ello no exime a los obligados de declarar y de pagar oportunamente el impuesto de esta ley.
En tal circunstancia, el contribuyente podrá efectuar su declaración en papel simple o fotocopia de los formularios respectivos, y cumplir con todos los requisitos que establece esta ley.
**Artículo 43.** *Suspensión y terminación de actividades.* La obligación de presentar la declaración subsiste aun cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o más períodos impositivos, salvo que el contribuyente haya comunicado por escrito a la Dirección la suspensión o terminación de las actividades.
La comunicación de suspensión o terminación de actividades no tendrá validez hasta que el contribuyente presente las existencias de documentos no utilizados, para que la Dirección proceda a su anulación.
**Artículo 44.** *Declaración consolidada.* El contribuyente que tenga más de un establecimiento mercantil, deberá declarar y pagar el impuesto correspondiente a las operaciones efectuadas en todos aquellos en forma conjunta en un sólo formulario. En ella deberá consolidar toda la información relativa al total de sus débitos y créditos fiscales y de los demás datos que se le requieran en el formulario correspondiente.
### Capítulo V. Régimen de pequeño contribuyente
**Artículo 45.** *República.. Régimen de Pequeño Contribuyente.* Las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios no exceda de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) en un año calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente.
* El primer párrafo corregido por el numeral 19 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 26 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 19 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 23 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 12 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 26 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 19 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 23 del Decreto 44-2000 (2000)
- Reforma: Reformado por el artículo 12 del Decreto 4-2012 (2012)
**Citado por:** Art. 54 E, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54e/).
**Artículo 46.** *Inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente.* El contribuyente inscrito en el Régimen General, cuyos ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00), durante un año calendario, podrán solicitar su inscripción al Régimen de Pequeño Contribuyente. La Administración Tributaria lo inscribirá, dándole aviso de sus nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y el período mensual a partir del cual inicia en este régimen.
* La tercera línea corregida por el numeral 20 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Adicionados tres párrafos por el Artículo 27 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 24 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 13 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado (párrafo) por el artículo 27 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 20 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 24 del Decreto 44-2000 (2000)
- Reforma: Reformado por el artículo 13 del Decreto 4-2012 (2012)
### Capítulo VI. Obligaciones del régimen de pequeño contribuyente
**Artículo 47.** *República.. Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente.* La tarifa aplicable en el Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por ciento (5%) sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios que obtenga el Contribuyente inscrito en este régimen, en cada mes calendario.
> Nota de la fuente: * Reformado totalmente por el Artículo 15 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 15 del Decreto 4-2012 (2012)
**Citado por:** Art. 48, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-48/); Art. 54 E, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54e/).
**Artículo 48.** *Pago del impuesto.* Las personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, que sean agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los que lleven contabilidad completa y designe la Administración Tributaria, actuarán como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado para pequeños contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición ingresos a los contribuyentes calificados en este Régimen. La retención tendrá el carácter de pago definitivo del impuesto, y se calculará aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeño contribuyente, la tarifa establecida en el artículo anterior, debiendo entregar la constancia de retención respectiva. El monto retenido deberá enterarlo a la Administración Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de quince días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o acreditamiento.
De no efectuarse la retención relacionada en el párrafo anterior, el contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, a través de declaración jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la Administración Tributaria. Dicha declaración debe presentarla independientemente que realice o no actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la fuente, durante el período correspondiente.
> Nota de la fuente: *Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. *Reformado totalmente por el Artículo 16 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 21 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 16 del Decreto 4-2012 (2012)
**Citado por:** Art. 54 E, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54e/).
**Artículo 49.** *Obligaciones del Régimen de Pequeño Contribuyente.* El contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente, para efectos tributarios, únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá llevarlo en forma física o electrónica.
Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), cuando se trate de ventas o prestación de servicios menores de cincuenta Quetzales (Q.50.00), podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, que debe emitir al final del día, debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exijan o conserven estas facturas, serán sancionados de conformidad con el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.
El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho a crédito fiscal para compensación o devolución para el comprador de los bienes o al adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta. Las características de estas facturas se desarrollarán en el Reglamento de esta Ley.
Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo.
* El tercer párrafo corregido por el numeral 21 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 28 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado el último párrafo por el Artículo 22 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. *Reformado totalmente por el Artículo 17 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 28 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 22 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 17 del Decreto 4-2012 (2012)
**Artículo 50.** *Permanencia en el Régimen de Pequeño Contribuyente.* El contribuyente puede permanecer en este régimen siempre que sus ingresos no superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el año calendario anterior; al superar dicha suma deberá solicitar su inscripción al Régimen General, de lo contrario la Administración Tributaria lo podrá inscribir de oficio en el Régimen Normal o General dándole aviso de las nuevas obligaciones por los medios que estime convenientes y el período mensual a partir del cual inicia en el nuevo Régimen Normal o General.
Debe entenderse como Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, el régimen mensual en el que el contribuyente determina su obligación tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados en cada período impositivo.
* El primer párrafo corregido por el numeral 22 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: *Reformado por el Artículo 29 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 23 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado el primer y sexto párrafos por el Artículo 25 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República. *Reformado totalmente por el Artículo 18 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 29 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 23 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 25 del Decreto 44-2000 (2000)
- Reforma: Reformado por el artículo 18 del Decreto 4-2012 (2012)
**Artículo 51.** (Derogado) Derogado.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 24 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Derogado por el Artículo 75 literal a. del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 24 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Derogado por el artículo 75 del Decreto 4-2012 (2012)
### Capítulo VII. De la facturacion por cuenta del vendedor
**Artículo 52.** *De la facturación por cuenta del vendedor.* Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes, deberá emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendrá el impuesto respectivo.
No podrán emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las operaciones de carácter habitual que se realicen entre personas individuales. Se exceptúan de esta prohibición, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se negó a emitirle la factura correspondiente.
El contribuyente está obligado a reportar en su declaración mensual todas las facturas especiales que haya emitido en el período que está declarando. Para el efecto, deberá consignar: La cantidad de facturas emitidas, el monto total de las ventas y el impuesto total retenido.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 25 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 25 del Decreto 142-96 (1996)
**Citado por:** Art. 6, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-6/); Art. 52 A, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-52a/).
**Artículo 52 A.** *Facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuario, artesanales y productos reciclados.* Los contribuyentes exportadores de productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados, que estén registrados como tales por la Administración Tributaria, de conformidad con lo establecido en el Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República, deben emitir factura especial en todas las compras que efectúen de dichos productos, tanto a personas individuales o jurídicas, excepto cuando dichas compras las efectúen a productores autorizados y registrados ante la Administración Tributaria como proveedores de los productos referidos a exportadores, quienes deberán emitir la factura correspondiente. Para este caso, la Administración Tributaria deberá autorizar facturas especiales las cuales serán emitidas por el contribuyente únicamente por medios electrónicos.
Los productores, para ser autorizados y registrados por primera vez, deben presentar solicitud mediante formulario proporcionado por la Administración Tributaria que tendrá carácter de declaración jurada.
Para inscribirse como productores autorizados, deberán adjuntar los documentos siguientes:
a. Documentación que acredite la propiedad, uso, usufructo, arrendamiento, derechos de posesión u otro derecho real sobre el bien inmueble y la extensión donde se cultiva el producto de exportación o donde se cría el ganado. Este requisito no aplica a los artesanos y productores de productos reciclados.
b. Detalle de la cantidad estimada de producción anual, considerando la extensión de tierra, tipo de producto y demás factores que incidan en la cantidad de producto o ganado a producir; la cual deberá ser expresada en la misma unidad de medida en la que factura su producción.
Cumplidos los requisitos anteriores, la Administración Tributaria procederá a emitir la resolución autorizando la inscripción. Si la SAT determina inconsistencias en la información contenida en la solicitud, notificará al productor la audiencia por el plazo de cinco (05) días para que se pronuncie y presente pruebas de descargo; agotado el plazo de la audiencia y no subsane lo indicado por la Administración, se denegará la solicitud. En caso que la Administración Tributaria determine que el productor, ya sea en su solicitud o en sus actuaciones como productor autorizado, consignó datos falsos o contrarios a los contenidos en la declaración jurada, presentará la denuncia ante autoridad competente y procederá unilateralmente a denegar la autorización.
Los exportadores que compren a un productor autorizado, para no emitir factura especial, deberán exigirle copia de la resolución de autorización de la Administración Tributaria al iniciar la relación comercial, la cual deberán conservar dentro de los documentos contables.
Los contribuyentes autorizados y registrados por la Administración Tributaria como exportadores de productos agropecuarios, artesanales o productos reciclados, no enterarán el Impuesto al Valor Agregado retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarán a la vez como débito y crédito fiscal, para fines de registros contables y de presentación de la declaración mensual electrónica; a dicha declaración deberán acompañar como anexo, el detalle de las facturas especiales emitidas durante el período impositivo. En consecuencia, dichos contribuyentes en ningún caso podrán solicitar devolución de crédito fiscal por la emisión de facturas especiales.
Cuando el exportador realice compra de productos agropecuarios, artesanales o productos reciclados destinados a la exportación a través de intermediarios, el exportador deberá emitir una factura especial al intermediario, reteniendo el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta que corresponda.
Los intermediarios de productos agropecuarios, artesanales o productos reciclados destinados a la exportación, al momento de efectuar las compras a intermediarios, sean personas individuales o jurídicas, a productores no autorizados ni registrados ante la Administración Tributaria como proveedores de los productos referidos, no emitirán la factura especial a que se refiere el artículo 52 de esta Ley y, en su lugar, deberán emitir notas de abono debidamente autorizadas por la Administración Tributaria, las cuales no podrán exceder el monto vendido al exportador.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo número 19 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República. * Declarado inconstitucional la frase “de cancelación de su autorización” y el sexto párrafo, según Expediente 540-2013 de la Corte de Constitucionalidad de fecha 1 de julio de 2014. *Reformado por el Artículo 7 del Decreto del Congreso Número 4-2019.
- Reforma: Adicionado por el artículo 19 del Decreto 4-2012 (2012)
- Reforma: Declarado inconstitucional (párrafo) en Expediente 540-2013 de la Corte de Constitucionalidad (2014-07-01)
- Reforma: Reformado por el artículo 7 del Decreto 4-2019 (2019)
**Qué significa:** Los exportadores registrados de productos agropecuarios, artesanales y reciclados deben emitir factura especial, solo por medios electrónicos, en todas sus compras de esos productos. La excepción son las compras a productores autorizados y registrados como proveedores. Ellos emiten la factura, y el exportador debe pedirles copia de la resolución de autorización al iniciar la relación comercial y conservarla con sus documentos contables. Para ser autorizado, el productor presenta una solicitud en formulario de la Administración Tributaria, con carácter de declaración jurada. Adjunta documentos que acrediten derechos sobre el inmueble, salvo artesanos y productores de reciclados, y la cantidad estimada de producción anual. Si hay inconsistencias, se le da audiencia por cinco (05) días; si no subsana, se deniega la solicitud. Si consignó datos falsos, se presenta denuncia y se deniega la autorización. Los exportadores registrados no enteran el IVA retenido en las facturas especiales. Lo consignan a la vez como débito y crédito fiscal, y en ningún caso pueden pedir devolución de crédito fiscal por esas facturas. Si compran a través de intermediarios, emiten factura especial al intermediario y retienen el IVA y el ISR. Los intermediarios que compran a productores no autorizados no emiten la factura especial del art. 52 LIVA. En su lugar emiten notas de abono autorizadas, que no pueden exceder el monto vendido al exportador.
**Artículo 53.** *Características de las facturas especiales.* Las facturas especiales a que se refiere el artículo anterior deberán ser autorizadas por la Dirección. El reglamento fijará las características y su contenido
**Artículo 54.** Pago del impuesto retenido. El impuesto retenido en las facturas especiales se pagará siempre en efectivo, y deberá enterarse a la Dirección, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del mes calendario siguiente al de cada período impositivo, utilizando el formulario de pago DRI- 1, al que se adjuntará un detalle de las facturas especiales emitidas en el mes inmediato anterior. Este detalle deberá contener: El número correlativo de la factura, el nombre completo del vendedor, su número de identificación tributaria (NIT) o el de su cédula de vecindad, el monto total de la venta y el impuesto retenido.
Los contribuyentes registrados en el Régimen especial de devolución del crédito fiscal a los exportadores que establece el artículo 25 de esta ley, no enterarán el impuesto retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarán como débito y crédito fiscal, para fines de registros contables y de presentación de la declaración mensual. A dicha declaración deberán acompañar el detalle de las facturas especiales emitidas durante el período impositivo, conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior. En consecuencia, estos exportadores en ningún caso podrán solicitar devolución de crédito fiscal por la emisión de facturas especiales.
* El primer párrafo corregido por el numeral 23 Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 26 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Adicionado el párrafo final por el Artículo 26 del Decreto Número 44-2000 del Congreso de la República. * Derogado el último párrafo por el Artículo 17 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la República * Reformado, se le adiciona el último párrafo por el Artículo 18 del Decreto Número 80-2000 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 26 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Adicionado (párrafo) por el artículo 26 del Decreto 44-2000 (2000)
- Reforma: Derogado (párrafo) por el artículo 17 del Decreto 80-2000 (2000)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 18 del Decreto 80-2000 (2000)
### Capítulo VIII. Régimen especial de contribuyente agropecuario
**Artículo 54 A.** *Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario..* Las personas individuales que desarrollen actividades de producción y comercialización en el sector agropecuario y cuyo monto de venta anual de sus productos, no exceda los tres millones de Quetzales (Q.3,000,000.00) dentro del año fiscal computado del uno (01) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, podrán solicitar su inscripción en el Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario y pagarán mensualmente un tipo impositivo del cinco por ciento (5%) sobre las ventas brutas para criadores de ganado vacuno, equino, porcino y caprino. Para el caso de compradores, vendedores y engordadores es el cinco por ciento (5%) sobre las utilidades. Queda excluida de este régimen cualquier prestación de servicios agropecuarios, o servicios de cualquier otra naturaleza.
Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la presentación de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la Renta o de cualquier otro tributo acreditable.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 3 del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 3 del Decreto 7-2019 (2019)
**Citado por:** Art. 54 B, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54b/); Art. 54 D, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54d/); Art. 54 E, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54e/).
**Artículo 54 B.** *Pago del Impuesto..* Las personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, que son agentes de retención, los que llevan contabilidad completa y los que sean designados por la Superintendencia de Administración Tributaria, actuarán como agentes de retención cuando paguen, acreditan en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición ingresos a los contribuyentes calificados en este régimen.
La retención tiene el carácter de pago definitivo del impuesto, y se calcula aplicando el total de ingresos consignados en la factura de contribuyente agropecuario, la tarifa establecida en el artículo 54 “A”, entregando la constancia de retención respectiva.
El monto retenido se entera a la Administración Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de diez (10) días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectúa el pago o acreditamiento.
Cuando las personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, calificados como agentes de retención, no efectúen la retención, el contribuyente inscrito en el Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario deberá pagar el impuesto, dentro del mes calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, a través de los medios que la Administración Tributaria disponga a su disposición.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 4 del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 4 del Decreto 7-2019 (2019)
**Citado por:** Art. 54 E, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-54e/).
**Artículo 54 C.** *Obligaciones del Régimen de Contribuyente Agropecuario..* El contribuyente inscrito en este Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario, para efectos tributarios, llevará el libro de compras y ventas habilitado por la Administración Tributaria, en el que registrará sus compras y ventas. Adicionalmente, deberá habilitar un libro de bancos y un libro de inventarios con los requisitos que determine el reglamento de la ley. Estos libros los podrá llevar en forma electrónica.
El contribuyente de este régimen simplificado está obligado a emitir siempre facturas de contribuyente agropecuario en todas sus ventas.
En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripción. En caso que no exijan o conserven estas facturas, serán sancionados de conformidad con el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.
El valor que soporta la factura de contribuyente agropecuario no genera derecho a crédito fiscal para compensación o devolución para el comprador de los bienes, constituyendo dicho valor costo para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Las características de estas facturas se desarrollan en el reglamento de la ley.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 5 del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 5 del Decreto 7-2019 (2019)
**Artículo 54 D.** *Permanencia en el Régimen de Contribuyente Agropecuario..* Cuando el contribuyente agropecuario supera la suma establecida en el Artículo 54 “A”, la Administración Tributaria lo inscribirá de oficio, en el Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado, así como al Impuesto Sobre la Renta en cualquiera de los regímenes establecidos para las rentas de actividades lucrativas, notificándole al contribuyente de las nuevas obligaciones por los medios establecidos en el Código Tributario y el período de liquidación de los impuestos a que queda afecto. El registro deberá realizarse dentro de un plazo que no exceda de tres (3) meses a partir de la notificación.
El Régimen Normal o General del Impuesto al Valor Agregado (IVA), es el régimen mensual en el que el contribuyente determina su obligación tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de débitos y el total de créditos fiscales generados en cada período impositivo.
Para el caso del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente puede elegir entre el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas en el cual deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles y se debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas, o bien el Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas en el cual deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta las rentas exentas, en ambos casos de conformidad con las disposiciones del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo, del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
### Capítulo IX. Régimen electrónico de pequeño contribuyente y régimen especial de contribuyente agropecuario
**Artículo 54 E.** *Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen Electrónico Especial de Contribuyente Agropecuario..* A partir del uno de marzo de dos mil veinte, la Administración Tributaria deberá poner a disposición de los contribuyentes del Régimen de Pequeño Contribuyente y Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario descritos en los artículos 45 y 54 “A”, la plataforma electrónica para la gestión, cobro y control del impuesto a cargo de estos contribuyentes.
Los contribuyentes que soliciten su incorporación a este régimen, en todas sus ventas están obligados a emitir factura electrónica de pequeño contribuyente o contribuyente agropecuario, según corresponda, y estarán afectos a un tipo impositivo reducido del cuatro por ciento (4%) en sustitución del cinco por ciento (5%) establecido en los artículos 47 y 54 “A”.
El contribuyente deberá registrar ante la Administración Tributaria una cuenta bancaria y autorizar a esta para que el décimo día hábil de cada mes calendario, debite automáticamente de dicha cuenta el monto equivalente a aplicar el tipo impositivo del cuatro por ciento (4%) sobre el total de ingresos reportados en el mes inmediato anterior, de conformidad con las facturas electrónicas emitidas para tal efecto. La resolución de incorporación a este régimen deberá constar en las facturas electrónicas. En éste caso, las personas individuales o jurídicas, entes o patrimonios, que son agentes de retención, los que llevan contabilidad completa y los que sean designados por la Superintendencia de Administración Tributaria, cuando paguen, acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a disposición ingresos a los contribuyentes calificados en este régimen no realizarán la retención a que hace referencia los artículos 48 y 54 “B”.
El contribuyente que no tenga los fondos suficientes para cubrir el impuesto de este régimen en la fecha establecida, presentará la declaración dentro de los días que faltan para finalizar el mes calendario, pagando un tipo impositivo del cinco por ciento (5%) sobre el valor de los ingresos reportados en el mes inmediato anterior, de conformidad con las facturas electrónicas emitidas para tal efecto, sin que ello implique su exclusión del Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 8 del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 8 del Decreto 7-2019 (2019)
**Artículo 54 F.** Bancarización y otras medidas de los contribuyentes del Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario.
La Administración Tributaria promoverá la bancarización de los contribuyentes inscritos en el Régimen Electrónico de Pequeño Contribuyente y Régimen Especial de Contribuyente Agropecuario, como condición para mantenerse en el régimen.
Asimismo, el domicilio fiscal declarado en el momento de ejercer la opción de inscribirse al régimen, podrá ser verificado por la Administración Tributaria.
> Nota de la fuente: *Adicionado por el Artículo 9 del Decreto Número 7-2019 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 9 del Decreto 7-2019 (2019)
## Título IV. De los inmuebles y de los vehiculos
**Artículo 55.** *Base imponible y tarifas en la enajenación de vehículos y motocicletas.* En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos, el impuesto se pagará de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada anualmente por la Administración Tributaria, aprobada por el Directorio de la Superintendencia de Administración Tributaria, y publicada en el diario oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres será determinado mediante la verificación del Número de Identificación Vehicular (VIN, por sus siglas en inglés), que debe constar físicamente en los vehículos que ingresen al territorio nacional y en los documentos de importación.
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las motocicletas, el impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas específicas siguientes:
Modelo Tarifa fija
De dos a tres años anteriores al año Un mil Quetzales (Q.1,000.00) en curso
De cuatro o más años anteriores al Quinientos Quetzales (Q.500.00) año en curso
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se aplicará conforme al modelo anual, aplicando la siguiente escala de tarifas específicas fijas:
Modelo Tarifa fija
De dos a tres años anteriores al año Trescientos Quetzales (Q.300.00) en curso
De cuatro o más años anteriores al Doscientos Quetzales (Q.200.00) año en curso
Para los casos de vehículos que hubieren causado pérdida o destrucción total, y que sean objeto de venta, permuta o donación entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicará la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa máxima específica fija establecida en los párrafos precedentes del presente artículo. Dicha circunstancia de pérdida o destrucción total deberá ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el país.
En los casos de importación de vehículos automotores terrestres incluyendo motocicletas, el Impuesto al Valor Agregado se pagará según la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley. Para estos casos, la base imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos anteriores al año del modelo del año en curso es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del vehículo en el exterior, siempre que ésta cumpla con los requisitos legales establecidos en ley en el país de su emisión y que la autenticidad de dicha factura pueda ser verificada por la Administración Tributaria, además de demostrar y documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a disposición por el sistema bancario.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el párrafo anterior, la base imponible del impuesto será el valor del vehículo que figure en la tabla de valores imponibles que anualmente debe elaborar la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual deberá aprobar el Directorio de esa Superintendencia y publicar en el diario oficial y en la página de internet de la Administración Tributaria, en el mes de noviembre de cada año.
La base imponible para vehículos automotores terrestres de los modelos del año en curso y del año siguiente al modelo del año en curso, será el valor de importación definido como la adición del costo, seguro y flete (CIF por sus siglas en inglés) reportado por los fabricantes o los importadores.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 1 del Decreto Número 39-99 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 51 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 156 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 1 del Decreto 39-99 (1999)
- Reforma: Reformado por el artículo 51 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 156 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** La enajenación de vehículos tiene reglas propias en el IVA. Para vehículos terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente y del año anterior, y para toda clase de vehículos marítimos y aéreos, se paga la tarifa del art. 10 LIVA según la tabla anual de valores imponibles. En la venta, permuta o donación entre vivos de vehículos terrestres de otros modelos rige una tarifa fija: Q.1,000.00 si son de dos a tres años anteriores al año en curso, y Q.500.00 si son de cuatro o más. Las motocicletas usan Q.300.00 y Q.200.00 en esos mismos rangos. Por ejemplo, quien vende un automóvil de cuatro años anteriores al año en curso paga Q.500.00. Si un vehículo ya matriculado sufrió pérdida o destrucción total, no se usa la tarifa del artículo 10, sino la tarifa fija máxima. Una empresa de seguros autorizada en el país debe certificar esa pérdida. En importaciones de modelos anteriores al año en curso, la base es la factura original del vendedor en el exterior, si cumple los requisitos legales, su autenticidad puede verificarse y el pago se documenta por el sistema bancario; si no, se usa la tabla de valores imponibles. Para modelos del año en curso y del siguiente, la base es el valor CIF.
**Citado por:** Art. 57, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-57/); Art. 156, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-156/).
**Artículo 56.** *Base imponible en el caso de bienes inmuebles.* Para la primera venta o permuta de bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias de bienes inmuebles, la base del impuesto la constituye el precio de venta consignado en la factura, escritura pública o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. Si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad es la construcción o la venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construcción, la base imponible es el precio de venta o permuta o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la base imponible es el precio de la enajenación que deberá ser consignado en la escritura pública o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. En todo caso deberá consignarse Número de Identificación Tributaria -NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó en la compraventa.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la constituirá el valor del inmueble que un valuador autorizado debe estimar. Copia autenticada de dicho avalúo deberá agregarse, como atestado, al testimonio de la escritura pública que para los efectos registrales se emita. Los registros públicos están obligados a exigir la presentación de este documento.
* El segundo párrafo corregido por el numeral 24 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
* Tercer párrafo corregido por el numeral 25 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Reformado por el Artículo 30 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 2 del Decreto Número 39-99 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 52 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 157 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 30 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 2 del Decreto 39-99 (1999)
- Reforma: Reformado por el artículo 52 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 157 del Decreto 10-2012 (2012)
**Qué significa:** Para la primera venta o permuta de un inmueble, y para los otros casos de transferencias de inmuebles, la base del IVA es el mayor entre el precio de la factura, el de la escritura pública y el que consta en la matrícula fiscal. Si el vendedor es contribuyente registrado y su actividad es construir o vender inmuebles, la base es el precio de venta o permuta o el de la matrícula, el que sea mayor. Cuando el enajenante no es contribuyente, o siéndolo no comercia habitualmente con inmuebles, en una transferencia gravada la base es el precio de la escritura o el de la matrícula, el que sea mayor. En todo caso, debe consignarse el NIT de las partes e identificarse el medio de pago usado en la compraventa. Las aportaciones de inmuebles gravadas usan el valor que estima un valuador autorizado. Una copia autenticada del avalúo se agrega como atestado al testimonio de la escritura, y los registros públicos deben exigir ese documento. Lo importante es que el texto compara varias cifras y toma la mayor. Ejemplo: una persona que no es contribuyente del impuesto vende su casa en una transferencia gravada por esta Ley. La base será el precio de la escritura o el de la matrícula, el que sea mayor.
**Citado por:** Art. 157, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-157/).
**Artículo 57.** *Fecha y forma de pago.* En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres, del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal, el impuesto se determinará aplicando la tarifa establecida en el artículo 10 de esta Ley y se pagará en el momento de la venta, permuta o donación, para que el importador o distribuidor recupere el crédito fiscal por el impuesto que pagó en el acto de la nacionalización.
Para el caso de los vehículos que no son del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el impuesto se determinará con base a la escala de tarifas específicas establecidas en el artículo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se pagará siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince días hábiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenación, venta, permuta o donación del vehículo en el Certificado de Propiedad de Vehículos que se emita conforme a la Ley del Impuesto sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos, que se utilizará de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.
En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de vehículos automotores terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta, deberán formalizarse en el Certificado de Propiedad de Vehículos, el cual deberá ser proporcionado por la Administración Tributaria o por la institución que expresamente se defina para el efecto.
Dicho certificado deberá contener toda la información del vehículo en transacción y de los celebrantes de la misma. Contendrá además el enunciado para la legalización de las firmas, la cual debe realizarse ante Notario; esta información fundamentará los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehículos. El Notario está obligado a enviar un aviso a la Administración Tributaria por los medios que ésta disponga, dentro de los primeros quince días de cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de conformidad con este artículo. El reglamento establecerá los requisitos de este aviso.
El impuesto se pagará utilizando los medios que ponga a su disposición la Administración Tributaria, la cual deberá contener la información que sea necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehículos.
En los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construcción o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construcción, la enajenación deberá documentarse en escritura pública para los efectos registrales, pero el impuesto se pagará en la factura por la venta y en la fecha en que se emita ésta.
El monto del impuesto y la identificación de la factura se deben consignar en la razón final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el débito fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, éstos recuperarán el crédito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construcción y en la adquisición de bienes inmuebles, hasta agotarlo.
Cuando el enajenante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta Ley, la enajenación deberá documentarse en escritura pública y el impuesto se pagará por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la Administración Tributaria ponga a su disposición, dentro del plazo de quince (15) días siguientes al de la fecha de autorización de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario está obligado a consignar en la razón final del testimonio de la escritura pública, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.
* Corregido el párrafo segundo por el numeral 26 de la Fe de Erratas del 23 de junio de 1992.
* El tercer párrafo segunda línea, por numeral 27 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992.
> Nota de la fuente: * Sexta línea, por numeral 28 de Fe de Errata del 23 de junio de 1992 * Reformado por el Artículo 31 del Decreto Número 60-94 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 27 del Decreto Número 142-96 del Congreso de la República. * Reformado por el Artículo 3 del Decreto Número 39-99 del Congreso de la República. * Reformado el primero, segundo, tercero y cuarto párrafos por el Artículo 53 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. * Reformado totalmente por el Artículo 158 del Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Reformado por el artículo 31 del Decreto 60-94 (1994)
- Reforma: Reformado por el artículo 27 del Decreto 142-96 (1996)
- Reforma: Reformado por el artículo 3 del Decreto 39-99 (1999)
- Reforma: Reformado (párrafo) por el artículo 53 del Decreto 20-2006 (2006)
- Reforma: Reformado por el artículo 158 del Decreto 10-2012 (2012)
**Citado por:** Art. 4, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-4/); Art. 18, Ley del IVA (https://codicegt.com/ley-iva/articulo-18/); Art. 158, Ley de Actualización Tributaria (ISR) (https://codicegt.com/ley-isr/articulo-158/).
**Artículo 57 A.** *Obligación de los Registros Públicos.* Los Registros Públicos están obligados a exigir la presentación del documento en que conste el pago del impuesto establecido en esta Ley, cuando corresponda, y el Registro General de la Propiedad, además de la obligación anterior, debe exigir la presentación del recibo de pago que corresponda al último trimestre vencido del Impuesto Único Sobre Inmuebles, requisito sin el cual no se efectuarán las inscripciones, anotaciones u operaciones en los mismos en tanto no se subsane.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 20 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 20 del Decreto 4-2012 (2012)
**Artículo 57 B.** *Declaración por el vendedor de vehículos.* Las personas individuales, jurídicas y entes que hayan transferido la propiedad de vehículos, podrán dar aviso cuando transcurran treinta (30) días, sin que el comprador haya solicitado al Registro Fiscal de Vehículos la inscripción de la transferencia de dominio. Este aviso debe presentarse como declaración jurada en la cual manifiesta que ha transferido el dominio del vehículo y que en consecuencia, solicita que la Administración Tributaria realice la anotación correspondiente en el Registro Fiscal de Vehículos, con los datos del comprador.
La Administración Tributaria atenderá la gestión del vendedor, cuando en sus registros conste que es el propietario. La Administración Tributaria está facultada para requerir y corroborar la autenticidad de los documentos que se presentan.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 21 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 21 del Decreto 4-2012 (2012)
**Artículo 57 C.** *Obligación de pago del comprador del vehículo.* Una vez se efectuó la anotación derivada del aviso de transferencia de propiedad del vehículo, la Administración Tributaria requerirá administrativamente al comprador el pago del impuesto adeudado, el que debe efectuarse dentro del plazo de cinco (5) días, contados a partir del día siguiente de la notificación del requerimiento o demostrar que ya lo efectuó.
De no obtenerse el pago correspondiente, se emitirá la resolución correspondiente y la certificación de la misma constituirá titulo ejecutivo, para hacer efectivo el cobro por la vía Económico Coactiva.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 22 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 22 del Decreto 4-2012 (2012)
**Artículo 57 D.** *Obligación de presentación electrónica del detalle de las compras y ventas.* Los contribuyentes que sean calificados por la Administración Tributaria como especiales, deberán presentar en forma electrónica, cada seis meses, como máximo, informe detallado de las compras y ventas efectuadas en dicho período semestral, en forma cronológica. Dicho informe deberá contener, como mínimo, los siguientes requisitos:
a) El Número de Identificación Tributaria del comprador o vendedor;
b) El nombre del comprador o vendedor;
c) El monto de la compra o venta consignado en las facturas; y,
d) Fecha de las compras o ventas consignadas en las facturas.
> Nota de la fuente: * Adicionado por el Artículo 23 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la República.
- Reforma: Adicionado por el artículo 23 del Decreto 4-2012 (2012)
## Título V. De los epigrafes
**Artículo 58.** *De los epígrafes.* Los epígrafes de los artículos de esta ley no tienen validez interpretativa.
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