Libro Segundo. Parte especial · Título X. De los delitos contra la economía nacional, el comercio, la industria y el régimen tributario · Capítulo IV. De los delitos contra el régimen tributario
CENADOJ, Organismo Judicial · Texto al 31 de enero de 2024 · Actualizado en Códice el · Alcance y aviso · Metodología
Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias específicas para enterarlos. El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
Historial de reformas
2001
Reformado
Decreto 30-2001, art. 7
Corte
Texto al
Versión que se muestra en esta página
Nota de la fuente: (Reformado por l Artículo 7 del Decreto 30- 2001 del Congreso de la República).
Qué significa
Este artículo castiga la apropiación indebida de tributos. Comete el delito quien actúa como agente de percepción o de retención de impuestos, y en beneficio propio, de una empresa o de un tercero, no entrega a la Administración Tributaria los impuestos cobrados o retenidos, después del plazo que fijan las leyes tributarias.
La pena es prisión de uno a seis años. El juez gradúa la pena según la gravedad del caso. Además, se impone una multa igual al impuesto apropiado.
Si el delito lo cometen directores, gerentes, administradores, funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ella, la persona jurídica recibe una multa igual al impuesto no entregado. Si reincide, el texto ordena cancelar de forma definitiva su patente de comercio.
Si el responsable es extranjero, además de la pena se le impone la expulsión del territorio nacional, que se ejecuta al cumplir la pena.
Caso concreto: el encargado de retener el impuesto en una empresa no lo entrega a tiempo y lo usa para pagar deudas de la empresa. Según el texto, la empresa también puede recibir la multa igual al impuesto.
El artículo anterior, art. 358b CP, trata de casos especiales de defraudación tributaria. El artículo siguiente, art. 358d CP, regula la resistencia a la fiscalización.
Explicación de Códice en palabras sencillas. El texto oficial es el de arriba y no es asesoría legal. Cómo la escribimos.
Resumen práctico
Pena de prisión
prisión de uno a seis años
Fragmentos copiados del texto del artículo, sin cambios. No es asesoría legal.
Preguntas sobre el artículo 358 C
¿Está vigente el artículo 358 C del Código Penal?
Vigente según el texto al 31 de enero de 2024, con reformas incorporadas.
¿Qué pena establece el artículo 358 C del Código Penal?
El texto menciona: «prisión de uno a seis años». Lee el texto completo para saber a qué conducta corresponde cada pena.
Practica este artículo
Una pregunta de examen sobre el artículo 358 C. Material de estudio, no asesoría legal.
Caso
Una empresa, actuando como agente de retención, retiene impuestos a sus proveedores y, vencido el plazo legal, no los entera a la administración tributaria y usa el dinero como capital de trabajo. ¿Qué delito describe este caso?
AA. Apropiación y retención indebidas
BB. Defraudación tributaria
CC. Apropiación indebida de tributos
DD. Resistencia a la acción fiscalizadora de la administración tributaria
Ver respuesta y explicación
Respuesta: C. Apropiación indebida de tributos
El artículo 358 C sanciona al agente de percepción o de retención que no entere a la administración tributaria los impuestos percibidos o retenidos después de vencido el plazo, con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto apropiado.
«Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos o retenidos»
Reformas posteriores al corte de este texto, según la Compilación de Leyes Penales de Guatemala, 4a. ed. (CENADOJ, actualizada al 31 de mayo de 2025): el Decreto 2-2024 (Ley de Tarjetas de Crédito) cambió el nombre del Capítulo II («De la falsificación de documentos y tarjetas de crédito»), adicionó sus secciones I y II y los artículos 327 «B» a 327 «E»; el Decreto 2-2025 reformó el artículo 327 B (agravación por delitos migratorios) y adicionó el 327 «G»; el Decreto 3-2025 adicionó el artículo 202 Quinquies; y el Decreto 32-2024 (Ley de Competencia) derogó los artículos 340 y 341. Códice aplicó las reformas del Decreto 15-2026 (Ley Integral Antilavado, vigente desde el 17 de septiembre de 2026) a los artículos 391 y 474 (numeral 4º), según el decreto publicado en el Diario de Centro América el 17 de junio de 2026.