Multas y ajustes de la SAT: plazos, rebajas y cómo reclamar

La regla: la SAT determina y sanciona, y tú puedes defenderte

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) verifica tus declaraciones y documentos de pago; si procede, formula los ajustes que correspondan, precisa los fundamentos de hecho y de derecho y te lo notifica (art. 146 CTrib). Tiene facultades de fiscalización e investigación: puede revisar libros, documentos y archivos, en papel o en medios digitales, y pedirte la información necesaria (art. 100 CTrib).

El contribuyente tiene obligaciones claras: presentar declaraciones, mantener libros y registros, atender citaciones y respaldar sus operaciones (art. 21 B CTrib), y facilitar las tareas de fiscalización, incluso concurriendo a las oficinas cuando su presencia sea requerida con indicación del objeto (art. 112 CTrib).

Constituye infracción tributaria toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias, de índole sustancial o formal, mientras no constituya delito o falta penal (art. 69 CTrib). La ley lista como infracciones el pago extemporáneo de las retenciones, la mora, la omisión del pago, la resistencia a la acción fiscalizadora y el incumplimiento de los deberes formales, entre otras (art. 71 CTrib).

Plazos que importan

Actuación	Plazo	Artículo
Rectificar o presentar la declaración omitida	Antes de que te notifiquen la audiencia	106
Presentar descargos por ajustes	30 días hábiles improrrogables	146
Audiencia cuando solo hay sanciones o intereses	10 días hábiles improrrogables	146
Período de prueba	30 días hábiles, no prorrogable	143
Resolución después de concluido el procedimiento	30 días hábiles	149
Recurso de revocatoria	10 días hábiles	154
Ocurso si te deniegan el trámite	3 días hábiles	155
Contencioso administrativo	30 días hábiles	161

Las rebajas si pagas

Antes de la fiscalización. Quien se presenta voluntariamente ante la SAT aceptando una infracción a los deberes formales, sin haber sido requerido ni fiscalizado, obtiene una rebaja del ochenta y cinco por ciento de la sanción, si paga de inmediato. La rebaja no aplica si reincide en la misma infracción durante el período impositivo (art. 94 A CTrib).

Antes de la audiencia. Puedes presentar la declaración omitida o rectificarla siempre que sea antes de que te notifiquen la audiencia. Si del resultado sale pago de impuesto, tienes rebaja del cincuenta por ciento de los intereses y la sanción por mora reducida en un ochenta y cinco por ciento, si pagas junto con la declaración (art. 106 CTrib).

En la citación previa. Antes de conceder audiencia, la SAT puede citarte para subsanar inconsistencias. Si aceptas expresamente, pagas el impuesto y los intereses con rebaja del cuarenta por ciento y la mora rebajada en un ochenta por ciento, dentro de los cinco días siguientes a la suscripción del acta administrativa. Si solo son infracciones a los deberes formales, la multa también se rebaja en un ochenta por ciento con el mismo plazo (art. 145 A CTrib).

Aceptando los ajustes. Si expresas conformidad con uno o más ajustes o sanciones sin objetarlos, la SAT los declara firmes y te fija diez días hábiles improrrogables para pagar. Las sanciones se reducen al veinticinco por ciento de su monto original (art. 146 CTrib).

Cuándo la regla no aplica o cambia

Los delitos salen del camino administrativo. Cuando de la investigación aparecen indicios de delito o falta penal, la Administración Tributaria se abstiene de imponer sanción y lo hace del conocimiento de la autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago de los tributos (art. 90 CTrib).

Las presunciones se pueden rebatir. Las presunciones sobre infracciones y sanciones admiten prueba en contrario (art. 72 CTrib), y la determinación de oficio sobre base presunta también (art. 109 CTrib).

Varias infracciones en un hecho. Cuando un hecho constituye más de una infracción, se sanciona cada una de ellas (art. 73 CTrib). Y hay reincidencia cuando el sancionado por resolución notificada comete otra infracción dentro del plazo de cuatro años (art. 74 CTrib).

Prescripción. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben en cinco años, contados desde que se cometió la infracción o desde que quedó firme la sanción (art. 76 CTrib). La interposición de los recursos por el contribuyente interrumpe la prescripción (art. 50 CTrib).

Cierre temporal. No emitir facturas, usar documentos o sistemas no autorizados o no haber habilitado los libros contables se sancionan con cierre temporal del establecimiento, de diez a veinte días continuos, solicitado ante el juez de paz del ramo penal (art. 85 CTrib y art. 86 CTrib).

Actas y fiscalizadores. En el acta de un posible incumplimiento tienes derecho a estar presente y a pedir que se haga constar lo que estimes pertinente; en tu ausencia puede ejercerlo tu representante o el empleado a cuyo cargo esté el local. Las actas de los auditores tienen plena validez mientras no se demuestre su inexactitud o falsedad (art. 151 CTrib). Todo procedimiento debe iniciarlo un funcionario autorizado, con esa calidad acreditada ante ti (art. 152 CTrib).

Ejemplo con números

Carmen tiene una tienda y no presentó la declaración de IVA de marzo de 2026. El impuesto a pagar era de Q4,000 y pasaron 90 días desde el vencimiento.

• Sanción por mora con la fórmula del Código: monto del tributo × 0.0005 × días de atraso. Q4,000 × 0.0005 = Q2 por día; Q2 × 90 días = Q180 (art. 92 CTrib).
• Si Carmen presenta la declaración omitida antes de que le notifiquen la audiencia y paga en el mismo acto, tiene rebaja del 50 % de los intereses y la sanción por mora reducida en un 85 % (art. 106 CTrib).
• Sobre la mora: Q180 menos el 85 % = Q27.
• Si en cambio espera a la fiscalización, presenta descargos y luego acepta los ajustes sin objetarlos, la reducción de las sanciones es al 25 % y tiene diez días hábiles para pagar (art. 146 CTrib).

Los cálculos son aritmética con las reglas citadas. El monto final lo determina la SAT.

Cómo se reclama y ante quién

Empieza por tu expediente. Puedes pedir a tu costa copia de los documentos del expediente y de tus declaraciones, y conocer la etapa en que está el proceso (art. 21 A CTrib). Tienes acceso a las actuaciones con solo justificar tu identidad (art. 126 CTrib).

Peticiones. La primera solicitud debe indicar la autoridad a quien se dirige, tus datos, la relación de hechos, lo que pides, lugar y fecha, y tu firma. La omisión de requisitos no es motivo para rechazarla, y la Administración no puede negarse a recibir ninguna gestión por escrito (art. 122 CTrib). Se puede gestionar personalmente, por representante legal o mandatario, con documentos en copia legalizada (art. 123 CTrib).

Recurso de revocatoria. Las resoluciones de la SAT se pueden revocar a instancia de parte. El recurso se interpone por escrito ante el funcionario que dictó la resolución, dentro de diez días hábiles contados desde el día siguiente al de la última notificación. Si no lo interpones en ese plazo, la resolución queda firme. El funcionario solo concede o deniega el trámite; si lo concede, eleva las actuaciones al Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de cinco días hábiles (art. 154 CTrib).

Si te niegan el trámite. Puedes ocurrir ante el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero dentro de los tres días hábiles siguientes a la notificación de la denegatoria. Si la Administración no resuelve concediendo o denegando dentro de los quince días hábiles siguientes a la interposición, se tiene por concedido el recurso (art. 155 CTrib).

Si nadie resuelve. Transcurridos treinta días hábiles desde que presentaste la solicitud sin que se dicte resolución, se tiene por agotada la instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso, para el solo efecto de poder ir a lo contencioso administrativo (art. 157 CTrib).

Después de la revocatoria. Contra la resolución de la revocatoria procede el recurso contencioso administrativo ante la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, dentro de treinta días hábiles contados desde el día hábil siguiente a la última notificación (art. 161 CTrib). En materia fiscal no se te exige el pago previo del impuesto ni garantía alguna para impugnar resoluciones administrativas por reparos o ajustes (art. 28 Constitución).

Si pagaste de más. Puedes reclamar ante la SAT la restitución de lo pagado en exceso o indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos (art. 153 CTrib).

Qué hacer

1. Lee bien la notificación y anota la fecha. Todos los plazos se cuentan desde ahí (art. 154 CTrib).
2. Si quieres corregir, rectifica antes de la audiencia y paga junto con la declaración. Es donde están las rebajas más grandes (art. 106 CTrib).
3. Pide copia de tu expediente y verifica que el procedimiento lo inicie un funcionario autorizado (art. 21 A CTrib y art. 152 CTrib).
4. Si levantan un acta, pide que conste lo que estimes pertinente y quédate con copia (art. 151 CTrib).
5. Presenta tus descargos dentro de la audiencia y pide apertura a prueba si tienes documentos que rebatan los hechos (art. 146 CTrib y art. 143 CTrib).
6. Antes de decidir si aceptas o impugnas, compara los números: aceptar sin objetar reduce las sanciones al 25 %, y pagar el impuesto sin impugnar da rebajas adicionales (art. 146 CTrib).
7. Si impugnas, presenta el recurso de revocatoria con los requisitos del artículo 122 y dentro de los diez días hábiles (art. 154 CTrib y art. 122 CTrib).
8. Lleva el caso con un contador y un abogado tributario: los montos y las consecuencias de cada opción cambian según tu régimen.